Вопрос: Физлицо
оказывает услуги по грузовым перевозкам бытовых отходов на ассенизационной
машине по договорам с заказчиками. Оно прибывает на место, указанное
заказчиком, производит забор отходов и сливает их в место, указанное
заказчиком. Ежедневно в ведомости забора физлицо указывает объем и время
забора. Кроме того, физлицо осуществляет на ассенизационной машине вывоз
технических вод из одного колодца в другой колодец, а расстояние между ними
может быть от 100 до 1000 метров.
Вправе ли физлицо в данном случае применять
систему налогообложения в виде ЕНВД по грузовым перевозкам на ассенизационной
машине по дорогам общего пользования?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 2011 г. N 03-11-11/68
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и исходя из информации, содержащейся в
письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания
автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве
собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не
более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
При этом ст. 346.27 Кодекса установлено,
что транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для
перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и
грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы,
полуприцепы и прицепы-роспуски.
Порядок регистрации транспортного средства
(автомобильного транспорта) определен Постановлением Правительства Российской
Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации
автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории
Российской Федерации" (далее - Постановление).
Определение категорий транспортных
средств осуществляется на основании сведений, представляемых регистрирующими
органами.
Согласно п. 2 Постановления все
транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную
конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по
автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах
Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее -
ГИБДД).
В формах сведений о транспортных средствах
и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами,
осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, предусмотрены
показатели "Тип транспортного средства" и "Назначение
(категория) транспортного средства".
Пунктом 3 ст. 15 Федерального закона от
10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" установлено,
что допуск автотранспортных средств для участия в
дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем
регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.
Таким образом, на
уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская
деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными
средствами, зарегистрированными в установленном порядке в органах ГИБДД как
автотранспорт и предназначенными для движения по автомобильным дорогам общего
пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или
иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или) арендатором данного
транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов.
Что касается перевозок ассенизационными
машинами бытовых отходов, то необходимо учитывать вид заключенных договоров с
заказчиком.
Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 51
Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"
отходы производства и потребления подлежат сбору, использованию,
обезвреживанию, транспортировке, хранению и захоронению, условия и способы которых должны быть безопасными для окружающей среды
и регулироваться законодательством Российской Федерации, то сбор,
использование, обезвреживание, транспортировка, хранение и захоронение отходов
производства и потребления, составляющие технологическую цепочку,
рассматриваются как деятельность по обращению с отходами.
В связи с этим,
если оказание услуг по перевозке бытовых отходов осуществляется исполнителем по
договору перевозки грузов и иной деятельности в сфере обращения с отходами не
осуществляется, то данная деятельность относится к предпринимательской
деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов и
применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности согласно гл. 26.3 Кодекса.
Если кроме перевозки бытовых отходов
осуществляется и другая деятельность в сфере обращения с отходами, то
налогообложение производится в соответствии с иными режимами налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.03.2011