Вопрос: ОАО заключает договоры на обучение по основным и дополнительным
профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и
переподготовку физических лиц, предусматривающие обязанность физического лица
не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной
подготовки и переподготовки, оплаченных организацией, заключить с ОАО трудовой
договор и отработать в организации не менее одного года.
При этом условиями заключаемых договоров
предусмотрено, что, если физическое лицо не заключает с ОАО трудовой договор в
установленный срок, физическое лицо возмещает ОАО затраты на обучение. В
отдельных случаях затраты ОАО на обучение физических лиц возмещает организация,
заключившая трудовой договор с физическим лицом.
Затраты по договорам на обучение
физических лиц учитываются в налоговом учете ОАО единовременно в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором осуществлена оплата обучения.
В соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ, если
трудовой договор физического лица с ОАО не был заключен по истечении трех
месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или
переподготовки, оплаченных ОАО, указанные расходы включаются во
внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный
срок заключения трудового договора.
В соответствии с п. 3 ст. 248 НК РФ
суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному
включению в состав его доходов.
Учитывая то
обстоятельство, что ОАО в соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ суммы, ранее
направленные на обучение физических лиц, уже были отражены во внереализационных
доходах отчетного (налогового) периода, в котором истек срок заключения
трудового договора, ОАО полагает, что сумма компенсации понесенных организацией
расходов не подлежит повторному отражению в доходах организации.
Кроме того, необходимо учесть, что при
получении компенсации у ОАО не возникает экономической выгоды.
Каков порядок учета в целях исчисления
налога на прибыль сумм компенсаций стоимости обучения, предусмотренных
договором, которые выплачиваются физическим лицом или организацией -
работодателем данного физического лица?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/1/177
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
расходов на обучение и сообщает следующее.
На основании п. 1
ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
В соответствии с пп.
23 п. 1 ст. 264 Кодекса расходы на обучение по основным и дополнительным
профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и
переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Согласно положениям п. 3 ст. 264 Кодекса
расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным
профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и
переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих
расходов, если:
1) обучение по основным и дополнительным
профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и
переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании
договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую
лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими
соответствующий статус;
2) обучение по основным
и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную
подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с
налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с
налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не
позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной
подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним
трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
В случае если
трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по
истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки
или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, налогоплательщик обязан
включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором
истек данный срок заключения трудового договора, сумму платы за обучение,
профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического
лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.
Таким образом, в случае если по истечении
трех месяцев с даты окончания обучения физическое лицо
не заключило трудовой договор с организацией, оплатившей обучение, расходы,
связанные с оплатой обучения, понесенные организацией, должны включаться в
состав доходов налогоплательщика.
Как следует из письма, организация
заключает договоры на обучение, предусматривающие обязанность физических лиц не
позднее трех месяцев с момента окончания обучения, оплаченного организацией,
заключить с налогоплательщиком трудовой договор. Условиями заключаемых
договоров предусмотрено, что, если физическое лицо не заключает с
налогоплательщиком трудовой договор в установленный срок, данное физическое
лицо или, в отдельных случаях, организация, с которой указанное физическое лицо
заключило трудовой договор, возмещает налогоплательщику, оплатившему обучение,
понесенные расходы.
Учитывая изложенное, считаем, что суммы
компенсаций стоимости обучения, предусмотренные договором, которые
выплачиваются физическим лицом или организацией - работодателем данного физического
лица, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это
обучение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.03.2011