Вопрос:
Организация (ОАО) в рамках приоритетных инвестиционных проектов арендует лесные
участки, используемые для лесозаготовки. На арендуемых участках организация
осуществляет за свой счет строительство объектов лесной инфраструктуры, в том
числе лесных дорог.
Информация о существующих и проектируемых
объектах лесной инфраструктуры (в том числе лесных дорогах) указывается в
проекте освоения лесов, который составляется лицом, получившим в аренду лесной
участок (ст. 88 ЛК РФ, п. 20 Состава проекта освоения лесов и порядка его
разработки, утв. Приказом Минсельхоза России от 08.02.2010 N 32).
Согласно условиям договоров аренды
расходы на строительство дорог не возмещаются и не
будут возмещаться организации арендодателем.
Организация возводит следующие виды
дорог:
- магистрали (основной участок лесовозной
дороги, связывающей осваиваемый лесной массив с лесопромышленным складом, грузосборочной дорогой и дорогой общего пользования или
пунктом потребления и рассчитанный на весь период эксплуатации лесосырьевой
базы организации);
- ветки, примыкающие к магистралям и
используемые для вывоза леса с отдельных участков лесного массива;
- усы - временные лесовозные пути со
сроком эксплуатации не более года, примыкающие к ветке или магистрали
лесовозной дороги и предназначенные для освоения отдельных лесосек.
Магистрали используются организацией на
постоянной основе.
Ветки и усы создаются для временного
использования, после того как отпадет надобность в них, подлежат сносу, а
земли, на которых они располагались, - рекультивации (ст. 13 ЛК РФ).
Лесные дороги, в отношении которых
предполагается постоянное использование (магистрали), принимаются к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Каков порядок налогообложения налогом на
имущество организаций указанных лесных дорог?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2011 г. N 03-05-05-01/13
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО о налогообложении
лесных дорог (магистралей, веток, усов), созданных на арендованных землях, и
сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N
329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения
нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по
проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно
обращаем внимание, что в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное
во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество
организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса
учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей
налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
На основании п. 5 ПБУ 6/01 к основным
средствам относятся, в частности, здания, сооружения, внутрихозяйственные
дороги и другие соответствующие объекты, а также учитываются капитальные
вложения в арендованные объекты основных средств.
Согласно ст. 8 Лесного кодекса Российской
Федерации (далее - Лесной кодекс) лесные участки в составе земель лесного фонда
находятся в федеральной собственности.
В соответствии со ст. 13 Лесного кодекса
в целях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов допускается
создание лесной инфраструктуры (лесных дорог, лесных складов и других). Лесные
дороги могут создаваться при любых видах использования лесов.
Подпунктом "г" п. 50 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н,
определено, что не относятся к основным средствам и учитываются в составе
средств в обороте сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог.
Во введении к Общероссийскому классификатору
основных фондов (ОК 013-94), утвержденному
Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359, также
указано, что в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации вышеуказанные объекты к основным фондам не относятся.
Таким образом, произведенные на
арендованных землях лесного фонда затраты на создание лесных дорог в части
сезонных дорог, усов и временных веток лесовозных дорог учитываются в составе
средств в обороте, которые в силу ст. 374 Кодекса не признаются объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.03.2011