Вопрос: В 2009 г.
у члена кооператива - физлица, заключившего в 2007 г. с потребительским
ипотечным кооперативом (ПИК) договор беспроцентного целевого займа,
использованного на приобретение права члена кооператива на оформление в его
собственность квартиры в доме-новостройке, возникает право на получение
налогового имущественного вычета по НДФЛ в отношении приобретенной квартиры.
В феврале 2010 г. налоговый орган выдал
налогоплательщику уведомление о подтверждении права налогоплательщика на
получение налогового имущественного вычета, установленного пп.
2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в отношении квартиры, приобретенной с использованием
средств ПИКа.
Налогоплательщик не представил ПИКу полученное им уведомление. ПИК, исполняя обязанности
налогового агента, исчислил доход члена кооператива, полученный им в 2009 г. в
виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными
средствами. В марте 2010 г. ПИК сообщил в налоговый орган по месту своего учета
о невозможности удержать НДФЛ, исчисленный в отношении дохода, полученного
налогоплательщиком в 2009 г.
Обязан ли ПИК как
налоговый агент исчислять доход в виде материальной выгоды, полученной
налогоплательщиком в налоговом периоде от экономии на процентах за пользование
заемными средствами, направленными на приобретение квартиры, если уведомление о
праве налогоплательщика на налоговый имущественный вычет по НДФЛ выдано
налоговым органом и представлено налогоплательщиком ПИКу
после окончания налогового периода?
Обязан ли ПИК в
2011 г. предпринять какие-либо действия для освобождения налогоплательщика от
уплаты им НДФЛ за 2009 г., исчисленного ПИКом как
налоговым агентом в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на
процентах за пользование заемными средствами, если налогоплательщик в 2011 г.
представил в кооператив полученное им в 2010 г. уведомление налогового органа о
праве налогоплательщика на получение налогового
имущественного вычета по НДФЛ в отношении приобретенной с использованием
заемных средств квартиры?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 марта 2011 г. N 03-04-06/6-61
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам обложения
налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии
на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными
потребительским ипотечным кооперативом, и договора целевого займа на
предоставление денежных средств и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде
материальной выгоды, признается материальная выгода от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.
Принимая во внимание положения п. 1 ст.
226 Кодекса, при получении налогоплательщиком от потребительского ипотечного
кооператива дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащего обложению, указанная
организация признается налоговым агентом и должна выполнять обязанности,
предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса.
В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания
налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства,
письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета
о невозможности удержать налог и сумме налога.
Таким образом, если потребительский
ипотечный кооператив не выплачивает физическим лицам каких-либо доходов в
денежной форме, кооператив обязан по итогам налогового периода сообщить
налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности
удержать налог с дохода, полученного в виде материальной выгоды, и сумме
налога.
В соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении
доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты
налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если организацией выдан
беспроцентный заем, то датой фактического получения доходов в виде материальной
выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.
Согласно положениям
п. 1 ст. 212 Кодекса материальная выгода от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры,
освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика
на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, подтвержденного налоговым
органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220
Кодекса.
Таким образом, при получении
потребительским ипотечным кооперативом выданного налоговым органом
подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового
вычета в отношении определенного объекта недвижимости доходы налогоплательщика
в виде материальной выгоды от экономии на процентах, возникающей при погашении
займа, израсходованного на приобретение указанного объекта недвижимости,
исключаются из дохода, подлежащего обложению.
В отношении доходов в виде материальной
выгоды, полученных в предыдущем налоговом периоде, о невозможности
удержать которые налоговым агентом уже было сообщено, обязанности налогового
агента являются исполненными. Дополнительные обязанности для налоговых агентов
в отношении указанных доходов Кодексом не установлены.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.03.2011