Вопрос: О порядке определения среднесписочной численности инвалидов среди работников организации в целях применения освобождения от уплаты НДС, предусмотренного пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Вопрос: О порядке определения среднесписочной численности инвалидов среди работников организации в целях применения освобождения от уплаты НДС, предусмотренного пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 29 марта 2011 г. N КЕ-4-3/4902@

Федеральная налоговая служба в связи с возникающими вопросами, касающимися порядка определения среднесписочной численности инвалидов среди работников организации в целях применения освобождения, предусмотренного пп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.

В соответствии с абз. 2 и 3 пп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых число инвалидов и их законных представителей составляет не менее 80 процентов;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов (далее - организация).

Освобождение от налогообложения, предусмотренное абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 149 Кодекса, вправе применять только общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), т.е. правовое регулирование деятельности которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях".

В связи с этим если уставный капитал организации полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов) и при этом среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, то операции по реализации производимых организацией товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг) у данной организации подлежат освобождению на основании абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 149 Кодекса.

При определении права на освобождение от налогообложения указанными организациями среднесписочная численность работников определяется на основании показателей разд. 4 "Основания для применения пониженного тарифа" формы РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н "Об утверждении формы Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам" (далее - разд. 4 формы РСВ-1 ПФР), вступившим в силу 01.01.2010.

В соответствии со ст. 163 Кодекса налоговый период для целей исчисления налога на добавленную стоимость установлен как квартал.

В связи с этим организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), для подтверждения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 149 Кодекса, следует определять величину среднесписочной численности за три месяца квартала. Указанная величина рассчитывается на основании сведений о среднесписочной численности работников организации (в том числе инвалидов), указанных в разд. 4 формы РСВ-1 ПФР за каждый месяц квартала (отдельно по всем работникам организации и отдельно по инвалидам). На основании указанных величин среднесписочной численности за месяц следует определить долю среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности организации за квартал. Например, если среднесписочная численность организации за январь составляет 300, в том числе инвалидов 180 (доля инвалидов в общей численности 60%), за февраль, соответственно, 295 и 125 (42,4%), за март - 305 и 154 (50,5%), то доля среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности организации составит 50,1 процента ((180 + 125 + 154) / (300 + 295 + 305) x 100%).

Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой (расчетом).

Таким образом, данная льгота подтверждается бухгалтерской справкой (расчетом) с приложением разд. 4 вышеуказанной формы РСВ-1 ПФР.

В том случае если вместо приложения разд. 4 вышеуказанной формы РСВ-1 ПФР используются данные из формы N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", утвержденной соответствующими приказами Федеральной службы государственной статистики, то к бухгалтерской справке (расчету) должна прилагаться форма N П-4. Указанное приложение к бухгалтерской справке (расчету) также является основанием для применения указанного выше освобождения от налогообложения НДС.

При определении процентного соотношения численности инвалидов в общей численности работников организации округление следует производить до целого числа с двумя десятичными знаками, т.е. если указанное соотношение составит 49,99, то организация не вправе применить освобождение, установленное абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 149 Кодекса, так как в соответствии с данной нормой Кодекса указанное соотношение должно быть "не менее 50 процентов".

Аналогичный расчет на основании указанных выше документов должен быть проведен налогоплательщиком и в отношении фонда оплаты труда.

Вышеизложенный порядок применения освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного абз. 2 и 3 пп. 2 п. 3 ст. 149 Кодекса, и определения в этих целях среднесписочной численности согласован с Министерством финансов Российской Федерации (Письмо от 18.03.2011 N 03-07-15/26).

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Е.В.КОЗЛОВА

29.03.2011

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.