Вопрос: Аптека
(ГУП) осуществляет свою деятельность на основании лицензии на фармацевтическую
деятельность - розничная торговля лекарственными средствами с правом
изготовления.
Предприятие имеет структурные
подразделения - аптеки с площадью торговых залов от 14 до 106 кв. м и
переведено на уплату ЕНВД.
Может ли аптека, являясь продавцом,
осуществляющим деятельность по продаже товаров в розницу, признать
деятельностью в сфере розничной торговли и облагать ЕНВД операции:
- по реализации лекарственных средств
лечебным учреждениям, школам, детским садам по муниципальным контрактам для
целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (не для последующей
перепродажи);
- реализации лекарственных средств
юридическим лицам для целей, не связанных с перепродажей;
- изготовлению лекарственных препаратов
для населения по индивидуальным рецептам врачей и их реализации за наличный
расчет и с использованием платежных карт;
- изготовлению и реализации лекарственных
препаратов по требованиям лечебных учреждений для конкретных больных при
условии отсутствия серийного производства?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2011 г. N 03-11-06/3/37
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с порядком
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности
аптеки, связанной с реализацией лекарственных средств (препаратов) и прочих
товаров, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится, в
частности, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Если иное не предусмотрено законом или
договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных
стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной
купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи
продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Исходя из ст. 4
Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных
средств" (далее - Федеральный закон N 61-ФЗ) аптечная организация -
организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие
розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск
лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями
указанного Федерального закона.
Организацией оптовой торговли
лекарственными средствами признается организация, осуществляющая оптовую
торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку в соответствии с
требованиями Федерального закона N 61-ФЗ.
Учитывая изложенное, предпринимательская
деятельность аптечных организаций по реализации физическим и юридическим лицам как за наличный, так и за безналичный расчет
лекарственных препаратов и прочих товаров медицинского назначения,
осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть признана
розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
Одновременно следует отметить, что не
облагается единым налогом на вмененный доход предпринимательская деятельность
по реализации лекарственных препаратов и прочих товаров медицинского
назначения, осуществляемая аптечными организациями на основании договоров
поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной).
Кроме того, не относится к розничной
торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность
аптечных организаций, связанная с реализацией лекарственных препаратов и
изделий медицинского назначения бюджетным учреждениям по муниципальным и
государственным контрактам.
Обращаем внимание, что согласно ст.
346.27 Кодекса к розничной торговле не относится передача лекарственных
препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного
производства (изготовления).
В связи с этим
деятельность аптечных организаций, связанная с отпуском (передачей) по
бесплатным рецептам готовых лекарственных препаратов, а также деятельность,
связанная с изготовлением (собственным производством) лекарственных препаратов
по индивидуальным рецептам врачей с последующей реализацией населению, а также
изготовлением и реализацией лекарственных препаратов по требованиям лечебных
учреждений, не признается розничной торговлей и, соответственно, должна
облагаться в рамках иных режимов налогообложения.
Также сообщаем, что
согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на
вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иными режимами налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.03.2011