Вопрос: Родители и
их несовершеннолетний ребенок приобрели в 2001 г. квартиру в равнодолевую собственность по 1/3 доли каждому из
собственников. Брачный договор между супругами не заключался. В договоре о
приобретении квартиры и платежных документах указывается, что денежные средства
на приобретение доли в праве на квартиру, приходящейся на несовершеннолетнего
ребенка, вносит один из родителей (супруг).
В соответствии с Постановлением
Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П родители, имеющие
несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение
объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи,
когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается
императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу
налогоплательщиков. В силу конституционного принципа равенства налогообложения,
на котором основано законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 3 НК РФ), эта
группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению
с другими плательщиками налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 256 ГК РФ
имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной
собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого
имущества.
Оплата расходов на приобретение доли в
праве на квартиру, приходящейся на несовершеннолетнего ребенка, произведена за
счет общей собственности супругов, следовательно, оба супруга являются
участвующими в расходах по приобретению доли в праве на квартиру, приходящейся
на несовершеннолетнего ребенка. Если в платежных документах в качестве
плательщика указан один из супругов, то расходы все равно являются общими
затратами супругов.
Имеет ли право любой из родителей
получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в соответствии с фактически
произведенными расходами на приобретение доли в праве на квартиру, приходящейся
на несовершеннолетнего ребенка, в пределах общего размера данного вычета,
установленного законом, в полном размере? При этом второй родитель, безусловно,
теряет право на получение имущественного налогового вычета за своего
несовершеннолетнего ребенка.
Имеет ли право каждый из родителей
получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в соответствии с фактически
произведенными расходами на приобретение доли в праве на квартиру, приходящейся
на несовершеннолетнего ребенка, в размере, не превышающем 1/2 (одной второй) от
общего размера имущественного вычета, установленного законом? При этом право на
получение имущественного налогового вычета за своего несовершеннолетнего
ребенка имеют оба родителя, но только в размере, не превышающем 1/2 (одной
второй) от общего размера имущественного вычета, установленного законом.
Сможет ли ребенок в дальнейшем
реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в
соответствии с фактически произведенными расходами на приобретение доли в праве
на квартиру, несмотря на то, что им не производилась уплата денежных средств за
долю в праве на квартиру?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2011 г. N 03-04-05/9-199
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Из рассматриваемого письма следует, что
родители приобрели со своим несовершеннолетним ребенком квартиру в общую
долевую собственность за счет собственных средств.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры или
доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2
000 000 руб.
Согласно абз.
25 данного подпункта при приобретении имущества в общую долевую собственность
размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в
соответствии с их долей (долями) собственности.
Поскольку в рассматриваемом случае
квартира находится в общей долевой собственности, то имущественный налоговый
вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
распределяется между тремя совладельцами в соответствии с их долями в праве
собственности на квартиру.
Согласно п. 2
резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от
13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных
средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними
детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в
соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера
налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Толкование правовых позиций
Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от
13.03.2008 N 5-П, с целью их применения в случаях приобретения имущества не
одним родителем, а двумя родителями в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним
ребенком может дать только сам Конституционный Суд Российской Федерации.
Вместе с тем, по мнению Департамента, в
рассматриваемой ситуации родитель, приобретающий квартиру в общую долевую
собственность со своим несовершеннолетним ребенком, может получить
имущественный налоговый вычет за своего несовершеннолетнего ребенка.
Поскольку в соответствии с Постановлением
Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П имущественный
налоговый вычет получает родитель, по нашему мнению, ребенок сохраняет право на
получение имущественного налогового вычета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.03.2011