Вопрос:
Лизингополучатель по судебному решению вернул организации (лизингодателю)
лизинговое имущество. По условиям договора лизинговое имущество учитывалось на
балансе организации.
Руководитель организации издал приказ о
том, что данное имущество подлежит реализации.
1. Амортизацию по возвращенному имуществу
организация не начисляет, поскольку имущество не используется в деятельности,
направленной на получение дохода.
Вправе ли организация для целей
исчисления налога на прибыль на момент реализации имущества в составе расходов
учесть остаточную стоимость имущества, которая сформировалась на момент
возврата?
2. Решение о переводе на консервацию
возвращенного имущества не принималось.
Следует ли организации для целей
исчисления налога на имущество организаций продолжать учитывать имущество в
составе основных средств и начислять амортизацию, поскольку имущество не
выбыло?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/1/187
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о реализации
лизингового имущества в целях налогообложения и сообщает следующее.
1. В части налога на прибыль организаций.
В соответствии с п.
1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности
(если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Порядок начисления амортизации в целях
налогообложения прибыли определен положениями ст. ст. 256 - 259.3 Кодекса.
Согласно п. 5 ст. 259.1 Кодекса при
применении линейного метода начисление амортизации прекращается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости
объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава
амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Поскольку указанный в письме объект
лизингового имущества после возврата его лизингополучателем до продажи третьему
лицу не используется в деятельности, направленной на получение дохода, то сумма
амортизации за этот период на основании п. 1 ст. 252 Кодекса не учитывается при
исчислении налога на прибыль.
Если организация-лизингодатель после
расторжения договора лизинга реализует предмет лизинга, который учитывался на
балансе лизингодателя в качестве амортизируемого имущества, расходы при
реализации определяются в соответствии с пп. 1 п. 1
ст. 268 Кодекса.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную
стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257
Кодекса.
2. В части налога на имущество
организаций.
Согласно ст. 373 Кодекса
налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации,
имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.
374 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 374
Кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное
во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Порядок учета на
балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных
средств регулируется Приказами Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01", от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных средств" и от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по
его применению".
В соответствии с п.
5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства,
предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения
дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
доходных вложений в материальные ценности.
При этом п. 7
Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв.
Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15) установлено, что при возврате
лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость
переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные
ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", на счет 01
"Основные средства".
Таким образом, объект основных средств,
изъятый у лизингополучателя, подлежит учету и налогообложению налогом на
имущество организаций до его выбытия в порядке, установленном п. 29 ПБУ 6/01.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.03.2011