Вопрос: Иностранная организация, являющаяся учредителем российского ЗАО, владеет более чем 20% акций данного ЗАО. Акционер предоставил российскому ЗАО займ под проценты. При этом ЗАО не погашало проценты и сумму основного долга.

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ российское ЗАО на конец каждого отчетного (налогового) периода производило расчет предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.

В связи с тем что собственный капитал ЗАО, расчитанный на конец налогового периода, составлял отрицательную величину, все начисленные проценты по контролируемой задолженности не учитывались в составе расходов и не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль. На эту величину процентов ЗАО рассчитывало постоянное налоговое обязательство.

Заимодавец простил долг по займу, а также простил проценты, начисленные и неуплаченные.

Включаются ли в состав доходов ЗАО при исчислении налога на прибыль прощенные проценты, которые ранее не отражались в составе расходов?

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/1/191

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета прощенных процентов и сообщает следующее.

В соответствии с п. 8 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Из запроса следует, что организация в силу положений ст. 269 Кодекса не отражала начисленные проценты по займу в составе расходов, поскольку величина собственного капитала налогоплательщика на конец отчетного (налогового) периода имела отрицательную величину.

На основании п. 18 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса.

Учитывая изложенное, задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника на основании положений п. 18 ст. 250 Кодекса, в том числе в случае, если ранее указанные суммы процентов не отражались в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

31.03.2011