Вопрос: О
предоставлении налогоплательщикам-родителям социального налогового вычета по
НДФЛ при оплате очного обучения дочери, если размер заработной платы супруги
составляет около 6000 руб., а супруг является пенсионером.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 марта 2011 г. N 03-04-05/7-203
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления
социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового
вычета, в частности, в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде
расходов на свое обучение в образовательных учреждениях, но не более
установленного п. 2 данной статьи предельного размера вычета, а также в сумме,
уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных
учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но
не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса социальный
налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода,
подлежащего налогообложению.
Таким образом, социальный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику не в виде возврата суммы, уплаченной налогоплательщиком-родителем
за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, а в виде возврата (полностью или
частично) уплаченного им налога на доходы физических лиц.
Из письма следует, что
налогоплательщики-родители оплачивают обучение своей дочери, при этом
заработная плата супруги составляет около 6000 руб. в месяц, супруг является
пенсионером.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено,
что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,
освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с дохода в виде
пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не
перечисляется, то налоговый вычет к таким доходам не применяется.
Таким образом, право на получение
социального налогового вычета имеет только супруга.
Поскольку социальный налоговый вычет
предоставляется путем уменьшения дохода, подлежащего налогообложению,
предоставить его в большем размере, чем сумма дохода, полученная в
соответствующем налоговом периоде, не представляется возможным. В данном случае
доходы супруги практически на протяжении всего налогового периода не облагались
налогом на доходы физических лиц.
При этом считаем необходимым отметить,
что в настоящее время большое число студентов, особенно учащихся старших
курсов, в том числе очных отделений высших учебных заведений, стремятся
совмещать учебу с работой, таким образом могут
оплачивать свое обучение самостоятельно и пользоваться указанным социальным
налоговым вычетом в размере 120 000 руб.
Помимо этого, у совершеннолетних граждан
могут быть иные источники доходов, например, в виде платы, получаемой за аренду
своего имущества. Тогда учащийся по очной форме обучения в образовательных
учреждениях также имеет возможность самостоятельно получить социальный
налоговый вычет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.03.2011