Вопрос: ФГУП
является победителем конкурса по отбору организаций на право получения субсидий
на реализацию комплексных проектов по созданию высокотехнологичного
производства, выполняемых с участием российского высшего учебного заведения.
Конкурс проводился в соответствии с Постановлением Правительства РФ от
09.04.2010 N 218. По результатам конкурса между ФГУП и Министерством
образования и науки РФ подписан договор. В соответствии с условиями договора
перечисление субсидии из федерального бюджета на расчетный счет ФГУП
осуществляется в три этапа.
Вышеуказанный договор предусматривает
целевое использование средств субсидии. Так, средства субсидии могут быть
направлены только для финансирования опытно-конструкторских и технологических
работ, проводимых вузом по направлениям проекта в соответствии с договором.
Договор с вузом предусматривает поэтапное выполнение и сдачу
опытно-конструкторских и технологических работ, оплачиваемых ФГУП за счет
средств субсидии.
Подлежит ли включению в состав
внереализационных доходов в целях налога на прибыль сумма полученной субсидии
(на дату получения субсидии по каждому этапу)? Вправе ли ФГУП отнести к
внереализационным расходам стоимость принятых и оплаченных за счет средств
субсидии результатов работ, выполненных в рамках заключенного с вузом договора
(на дату подписания акта выполненных работ по каждому этапу)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 апреля 2011 г. N 03-03-06/4/27
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли организаций субсидий из федерального бюджета,
выделенных на реализацию комплексных проектов по созданию высокотехнологичного
производства, и сообщается следующее.
Порядок и условия
предоставления из федерального бюджета субсидий на реализацию комплексных
проектов по созданию высокотехнологичного производства, выполняемых с участием
российских высших учебных заведений, определены Правилами предоставления
субсидий на государственную поддержку развития кооперации российских высших
учебных заведений и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию
высокотехнологичного производства, утвержденными Постановлением Правительства
Российской Федерации от 09.04.2010 N 218 (далее - Правила).
Согласно данным Правилам субсидии
предоставляются на конкурсной основе. Участником конкурса является организация,
которая представляет проект, предусматривающий выполнение
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
российскими вузами, и дополнительно направляет на реализацию проекта
собственные средства в размере не менее 100% объема субсидии. При этом не менее
20% указанных средств должно использоваться на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы. Субсидия выделяется организации,
отобранной в результате конкурса, на срок от одного года до трех лет в объеме
до 100 млн руб. в год для финансирования указанных
работ.
Предоставление
субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным
(муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам
- производителям товаров, работ, услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного
кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой субсидии указанным лицам
предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения
затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией)
товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
При определении объекта налогообложения
по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от
реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в
соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением
случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких
доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими
организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией)
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в
связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном
порядке.
Таким образом, субсидии, полученные
коммерческими организациями на реализацию проекта, предусматривающего
выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ российскими вузами, подлежат учету для целей налогообложения прибыли в
составе внереализационных доходов.
При применении налогоплательщиком метода
начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Согласно пп. 2
п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных
денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных
средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Таким образом, в целях налогообложения
прибыли датой получения доходов в виде субсидий, по мнению Департамента,
является дата их зачисления на расчетный счет налогоплательщика.
Порядок учета расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) в целях
налогообложения прибыли регулируется ст. 262 НК РФ.
В соответствии с п.
2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию
новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в
частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или
совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле
расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве
заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или
разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта
сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ.
Указанные расходы равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии
использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы
исследований).
Расходы налогоплательщика на НИОКР,
осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых
технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали
положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов
равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в
порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.04.2011