Вопрос:
Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ внес изменения в порядок выплаты
дивидендов и части распределенной прибыли, детально регламентировав его на
законодательном уровне.
Невостребованные дивиденды и часть
распределенной прибыли восстанавливаются с 2010 г. в составе нераспределенной
прибыли общества (п. 5 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, п. 4
ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Считается ли эта сумма чистой прибылью
2010 г.? Можно ли эту сумму распределить на выплату дивидендов по результатам
работы за 2010 г.?
Применяется ли установленная пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка 0% по налогу на
прибыль к дивидендам, начисленным из этой прибыли?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/221
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского
учета и отчетности рассмотрел письмо о налогообложении дивидендов и сообщает,
что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не
предусмотрено рассмотрение обращений организаций по толкованию норм, терминов и
понятий законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем следующее.
В соответствии с Приказом Минфина России
от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
сумма чистой прибыли (убытка) за 2010 г. отражается по строке "Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках (форма N
2).
Пунктом 5 ст. 42
Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.12.2010 N 409-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации
в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)" (далее -
Федеральный закон N 208-ФЗ), предусмотрено, что в случае, если в течение срока
выплаты дивидендов, определенного в соответствии с правилами п. 4 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ, объявленные дивиденды не
выплачены лицу, включенному в список лиц, имеющих право получения дивидендов,
такое лицо вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного
срока к обществу с требованием о выплате ему объявленных дивидендов. Уставом
общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с
данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня
истечения срока выплаты дивидендов, определенного в соответствии с правилами п.
4 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ.
Срок для обращения с требованием о
выплате объявленных дивидендов в случае его пропуска восстановлению не
подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение
дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.
По истечении указанного срока объявленные
и не востребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе
нераспределенной прибыли общества.
При этом п. п. 3, 4 ст. 4 Федерального
закона N 409-ФЗ предусмотрено, что положения п. 5 ст. 42 Федерального закона N
208-ФЗ применяются к требованиям, срок предъявления которых не истек до дня
вступления в силу Федерального закона N 409-ФЗ. В течение шести месяцев со дня
вступления в силу Федерального закона N 409-ФЗ лицо, срок предъявления
требования которого о выплате дивидендов либо части распределенной прибыли
хозяйственного общества или товарищества истек до дня вступления в силу данного
Федерального закона, вправе обратиться за выплатой дивидендов либо части
распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, начисленных в
течение трех лет до указанного дня. В случае если такое лицо не реализовало
данное право, соответствующие дивиденды либо часть распределенной прибыли
восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества
или товарищества.
Подпунктом 3.4 п. 1
ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено,
что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных
прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или
товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования
добавочного капитала и (или) фондов,
соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется
также на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли
хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами или
участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части
распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса вступил
в силу 31 декабря 2010 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1
января 2007 г.
В соответствии с п.
3 ст. 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным
российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия
решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не
менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее
чем 50-процентным вкладом (долей) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или
депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме,
соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых
организацией дивидендов. Данное положение распространяется на правоотношения по
налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных
по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.04.2011