Вопрос: По
договору уступки права требования организация приобрела денежные обязательства
по кредитному договору (срок исполнения обязательств наступил). В настоящее
время должник признан банкротом, реестр кредиторов сформирован, требования
организации включены в него.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 N
127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" состав и размер денежных
обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом
заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия
арбитражным судом такого заявления и до принятия решения о признании должника
банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату введения каждой процедуры банкротства, следующей после наступления
срока исполнения соответствующего обязательства.
В соответствии с п.
4 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 63 "О текущих платежах по
денежным обязательствам в деле о банкротстве" при решении вопроса о
квалификации требований об уплате должником процентов за пользование денежными
средствами по договору займа либо кредитному договору судам необходимо иметь в
виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой займа
(кредита) образуют сумму задолженности по
соответствующему денежному обязательству должника, которое определяется по
правилам п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ.
Таким образом, подлежащие уплате проценты
за пользование заемными средствами присоединяются к сумме основного долга по
займу либо кредиту на дату подачи в суд заявления о признании должника
банкротом или на дату введения соответствующей процедуры банкротства. В реестр
требований кредиторов должника подлежит включению требование об уплате
исчисленной денежной суммы, размер которой впоследствии не изменяется.
В какой момент прекращается начисление
процентов за пользование заемными средствами по кредитному договору и штрафных
санкций в целях налога на прибыль в случае введения в отношении
должника-заемщика процедуры наблюдения и включения требований организации в
реестр требований кредиторов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/225
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления
процентов в налоговом учете и сообщает следующее.
Доходы в виде процентов, полученных по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе
внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 6 ст. 271 Кодекса при
применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и
включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату
денежных средств или иного имущества.
Пунктом 1 ст. 269 Кодекса в целях гл. 25
Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и
коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные
заимствования независимо от формы их оформления.
Таким образом, основанием для начисления
в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое
обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Вопросы, связанные с порядком начисления
процентов по долговым обязательствам должника, в отношении которого возбуждено
производство по делу о банкротстве, регулируются Федеральным законом от
26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее -
Закон о банкротстве) и не относятся к компетенции Департамента.
Вместе с тем в
соответствии с правовой позицией, изложенной в п. 4 Постановления Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63, при решении
вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате
процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по
договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита,
судам необходимо иметь в виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой займа (кредита), на которую они
начисляются, образуют сумму задолженности по соответствующему денежному
обязательству должника, состав и размер которого, если это обязательство
возникло до принятия заявления о признании должника банкротом, определяются по
правилам п. 1 ст. 4 Закона о банкротстве. В этом случае требования об уплате
таких процентов не являются текущими платежами.
По смыслу указанной нормы проценты,
подлежащие уплате на сумму займа (кредита) соответственно на дату подачи в суд
заявления о признании должника банкротом или на дату введения соответствующей
процедуры банкротства, присоединяются к сумме займа (кредита). В реестр
требований кредиторов подлежит включению требование об уплате получившейся
денежной суммы, размер которой впоследствии не изменяется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.04.2011