Вопрос:
Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные
на величину расходов". Одним из видов деятельности является приобретение
земельных участков исключительно для последующей перепродажи.
1. Согласно п. 3 ст. 4 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации,
применяющие УСН, ведут учет основных средств в соответствии
с законодательством РФ о бухгалтерском учете.
В п. 4 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н, приведены условия, одновременное выполнение которых
влечет необходимость учитывать актив в качестве основных средств. Одно из
условий - то, что актив не предполагается использовать для последующей
перепродажи.
Вместе с тем п. 5 указанного Положения
земельные участки включены в состав основных средств безотносительно намерения
организации их перепродать.
Каков порядок бухгалтерского учета
земельных участков, приобретаемых для последующей перепродажи?
2. В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ
(далее - Кодекс) в целях применения гл. 26.2 в состав основных средств и
нематериальных активов включаются только те основные средства и нематериальные
активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25
Кодекса.
Пункт 1 ст. 256
Кодекса дает определение амортизируемого имущества - амортизируемым имуществом
в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Согласно
п. 2 этой же статьи земля не подлежит амортизации.
Следовательно, для целей применения
положений гл. 26.2 Кодекса земельные участки, приобретенные по договору
купли-продажи налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения в
виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не являются основными
средствами. Вправе ли организация в момент реализации земельных участков
уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных расходов на их
приобретение, если такие земельные участки приобретаются с целью дальнейшей
перепродажи?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 апреля 2011 г. N 03-11-06/2/46
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения и ведения бухгалтерского учета и сообщает следующее.
По вопросу N 1. В
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N
26н, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной
скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие
соответствующие объекты. Земельные участки также учитываются в составе основных
средств.
При этом указанные активы принимаются
организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если
одновременно выполняются условия, установленные п. 4 названного Положения.
По вопросу N 2. Согласно
пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения
уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных
в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), а также на
расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе
на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Расходы по оплате стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере
реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17
Кодекса).
На основании вышеизложенного
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически
понесенных им расходов на приобретение земельных участков, которые
приобретаются им с целью дальнейшей перепродажи, в момент их реализации.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.04.2011