Вопрос: В силу
норм п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой
базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его
остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив
принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,
если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования
в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования
в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую
перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом сроком полезного использования
признается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
На основании п. 5 ПБУ 6/01 к основным
средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная
техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние
насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются
также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Согласно пп. "г" п. 50 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к основным средствам не относятся и
учитываются в организациях в составе средств в обороте бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные
ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования
до 24 месяцев (передвижные обогревательные
домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).
Пунктом 7 ст. 29 Лесного кодекса
Российской Федерации определено, что граждане, юридические лица в целях
заготовки древесины вправе осуществлять строительство лесных дорог, лесных
складов, других строений и сооружений.
В целях заготовки древесины ОАО арендует
лесные участки сроком от 10 до 49 лет. Для осуществления рубки лесных
насаждений и вывоза из леса древесины ОАО планирует построить ветки лесных
(лесовозных) дорог, примыкающие к различным лесосекам и предназначенные для
использования в течение длительного периода времени. В соответствии с
особенностями технологии заготовки древесины каждая построенная ветка лесной
(лесовозной) дороги будет использоваться и, соответственно, приносить
экономические выгоды (доход) не постоянно в течение 12 следующих подряд месяцев
в году, а в течение 3 - 7 месяцев ежегодно на протяжении всего срока действия договора аренды лесного участка.
Подлежит ли
включению в состав основных средств в порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета, и является ли объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций ветка лесной (лесовозной) дороги, при условии, что она
будет использоваться и приносить экономические выгоды (доход) в 2011 г. в
течение 3 месяцев, в 2012 г. - 7 месяцев, в 2013 г. - 5 месяцев и в 2014 г. - 6 месяцев?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 апреля 2011 г. N 03-05-05-01/20
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел совместно с Департаментом
регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности,
бухгалтерского учета и отчетности письмо ОАО и сообщает, что в соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России не рассматриваются по
существу обращения по практике применения нормативных правовых актов
министерства, а также по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Одновременно
обращаем внимание, что в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное
во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество
организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса
учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей
налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным
в учетной политике организации.
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01). Согласно ПБУ
6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01.
На основании п. 5 ПБУ 6/01 к основным
средствам относятся, в частности, здания, сооружения, внутрихозяйственные
дороги и другие соответствующие объекты, а также учитываются капитальные
вложения в арендованные объекты основных средств.
Подпунктом "г" п. 50 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, было
определено, что не относятся к основным средствам и учитываются в составе
средств в обороте сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог.
Приказом Минфина России от 24.12.2010 N
186н п. п. 50 - 53 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации признаны утратившими силу. Данный Приказ
Минфина России вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.04.2011