Вопрос:
Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по производству
стеклопакетов в арендуемом помещении.
В 2010 г. индивидуальный предприниматель
находился на общем режиме налогообложения, а с 2011 г. перешел на УСН
("доходы минус расходы").
Предприниматель как физлицо взял в 2010
г. в аренду участок земли под строительство цеха для производства стеклопакетов,
но строительство пока не ведется из-за финансовых сложностей.
Может ли индивидуальный предприниматель в
настоящее время учитывать расходы на аренду земельного участка при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Если нет, то когда можно будет учесть эти
расходы, а также расходы на строительство цеха?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2011 г. N 03-11-11/88
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, произведенные в период применения упрощенной
системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение
(сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств,
учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в
последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам,
используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
В связи с этим индивидуальный
предприниматель после перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, может учесть
расходы по строительству объекта основных средств, произведенные в период
применения упрощенной системы налогообложения, после ввода этого объекта в
эксплуатацию.
Согласно пп. 4
п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на арендные (в том числе
лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса
расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, при применении упрощенной
системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных
на величину расходов, налогоплательщик вправе учитывать платежи за аренду земли
в составе расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, по
мере их фактической оплаты. Указанные расходы по аренде земельного участка,
произведенные в период применения общего режима налогообложения, не могут быть
отнесены к расходам при исчислении налога в связи с применением упрощенной
системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.04.2011