Вопрос:
Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".
Основной вид деятельности - сдача в аренду помещений для размещения торговых
мест и хранения продовольственных товаров.
Договорами аренды предусмотрена
обязанность арендаторов оплачивать арендную плату и возмещать коммунальные
расходы, включающие оплату потребленной электроэнергии, воды, а также оплату
вывоза бытовых отходов. Договором аренды также предусмотрена обязанность
организации заключить договоры с поставщиками указанных коммунальных услуг. При
этом организации выплачивается вознаграждение в размере 5% от суммы возмещаемых
коммунальных расходов.
В Письмах Минфина России (от 10.02.2009 N
03-11-09/42, от 17.11.2008 N 03-11-05/274 и от 07.04.2008 N 03-11-04/2/67)
указывается, что суммы возмещаемых арендатором коммунальных услуг должны
отражаться в доходах арендодателя.
Вместе с тем имеются решения арбитражных
судов, опровергающие указанную позицию (Постановления ФАС Уральского округа от
04.08.2009 N Ф09-4747/09-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 21.04.2008 N
А39-362/2007, ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2006 N А56-24646/2005 и
др.).
Согласно п. 12 Информационного письма
Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 возложение на арендатора расходов по
оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы.
При этом организации, применяющие УСН, не
учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в том числе суммы, поступившие
в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером (агентом, поверенным) за
комитента (принципала, доверителя), если такие затраты не подлежат включению в
состав расходов комиссионера (агента, поверенного) в соответствии с условиями
заключенных договоров.
В изложенной ситуации арендодатель
является агентом, которому арендатор-принципал поручил заключить договор с
поставщиками коммунальных услуг за счет арендатора. По мнению организации,
сумма вознаграждения арендодателя должна учитываться в доходах, а возмещение
затрат не является доходом арендодателя.
Учитывается ли сумма возмещенных затрат
арендодателя на уплату коммунальных платежей в доходах при исчислении налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2011 г. N 03-11-06/2/55
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения организацией-арендодателем и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией
упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса, в составе доходов не учитываются.
На основании ст. 249 Кодекса доходом от
реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя
из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
формах.
Учитывая изложенное,
суммы платежей арендаторов за жилищно-коммунальные услуги (плата за
электроэнергию, воду и вывоз бытовых отходов), поступающие на счет
организации-арендодателя, должны учитываться в составе ее доходов при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения.
В случае заключения
организацией-арендодателем с арендаторами агентских договоров следует иметь в
виду, что согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные
средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи
с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или
другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным
доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное
вознаграждение.
В соответствии с п. 1 ст. 1005
Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона
(агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны
(принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала
либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим
лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится
обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим
лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. При агентском договоре
сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет
принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только
в интересах принципала.
При соблюдении вышеуказанных условий по
сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему
налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения
учитывается только агентское вознаграждение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.04.2011