Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2011, N 18
Вопрос: О порядке
учета организацией в целях налога на прибыль затрат на разработку проектной
документации, по выплате заработной платы управленческому персоналу,
компенсации работникам за разъездной характер работы, а также расходов на
содержание и обустройство офисного помещения в случае, если в настоящий момент
организация не имеет дохода.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 21 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6494
Как следует из обращения, организация,
основными видами деятельности которой являются производство, передача и
распределение тепловой энергии, предполагает заключить концессионное
соглашение, в рамках которого она обязана реконструировать тепловые сети. В
настоящий момент организация, не имея дохода, осуществляет затраты на
разработку проектной документации и несет затраты по выплате заработной платы
управленческому персоналу, компенсации работникам за разъездной характер
работы, имеются расходы на содержание и обустройство офисного помещения.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса).
При этом расходами признаются любые
экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу нормы п. 5 ст. 270 Кодекса
расходы, связанные с созданием амортизируемого имущества, а также его
реконструкцией, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Глава 25 Кодекса не ставит порядок
признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет.
Следовательно, организация учитывает
расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и
в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что
осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.
Порядок определения суммы расходов на
производство и реализацию установлен ст. 318 Кодекса.
Перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), установленный п. 1
ст. 318 Кодекса, является открытым и определяется налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения самостоятельно.
К косвенным расходам относятся все иные
суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода.
При этом сумма косвенных расходов на
производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом
требований, предусмотренных Кодексом.
Прямые расходы относятся к расходам
текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ,
услуг, в стоимости которых они учтены, в соответствии со ст. 319 Кодекса (п. 2
ст. 318 Кодекса).
Таким образом, все расходы, отнесенные в
учетной политике налогоплательщиком к косвенным,
формируют убыток отчетного года. Вместе с тем прямые расходы могут быть учтены
при определении налоговой базы по налогу на прибыль лишь в том периоде, когда
будет реализована готовая продукция.
Кроме того, п. 8
ст. 274 Кодекса установлено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде
налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами,
определяемыми в соответствии с гл. 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в
целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса, в данном
отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
При этом убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения
в порядке и на условиях, установленных ст. 283 Кодекса.
На основании изложенного если организация
несет затраты по разработке проектной документации, связанные с созданием
амортизируемого имущества, то указанные затраты формируют первоначальную
стоимость такого имущества в установленном гл. 25 Кодекса порядке и учитываются
в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.
Иные затраты, в том числе содержание
офисного помещения, заработная плата управленческого персонала и т.п., даже при
отсутствии доходов могут относиться к косвенным расходам, признаваемым в целях
налогообложения в текущем отчетном периоде, если соблюдены критерии п. 1 ст.
252 Кодекса.
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
Е.В.КОЗЛОВА
21.04.2011