Вопрос:
Организацией заключен договор займа в иностранной валюте. Условиями договора
предусмотрено изменение процентной ставки в течение срока обязательства.
Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически
полученной прибыли. Долговые обязательства перед российскими организациями,
выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют.
Ставка рефинансирования определяется на
дату признания расходов в виде процентов - в данном случае это последний день
каждого отчетного периода, а исчисление суммы авансовых платежей производится
исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой
нарастающим итогом с начала года. Предыдущий отчетный период входит в следующий
отчетный период.
Каков порядок признания для целей налогообложения
налогом на прибыль расходов в виде процентов по договору займа? Предусматривает
ли законодательство перерасчет процентов, включенных в расходы в предыдущих
отчетных периодах, если к последнему дню текущего отчетного периода ставка
рефинансирования изменилась?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/264
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания для целей
налогообложения прибыли организаций расходов в виде процентов по договору займа
и сообщает следующее.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в
виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
В соответствии с
положениями п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед
российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях,
а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых
расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в
условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц), принимается с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно равной ставке
процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
В целях применения положений ст. 269 НК
РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации для
долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в
течение срока действия долгового обязательства, понимается ставка
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату
признания расходов в виде процентов.
В соответствии с п.
8 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги),
срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл.
25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих
расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными
периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три
месяца и так далее до окончания календарного года.
На основании п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам
каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК
РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки
налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Таким образом, при исчислении сумм
авансовых платежей нарастающим итогом расходы в виде процентов определяются на
конец каждого месяца с учетом ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действующей в соответствующем месяце признания расходов в
виде процентов. При этом перерасчета процентов, включенных в расходы в
предыдущих отчетных периодах, НК РФ не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.04.2011