Вопрос: ООО
осуществляет доверительное управление паевыми инвестиционными фондами. В
настоящее время ООО планирует осуществить формирование закрытого паевого
инвестиционного фонда (ЗПИФ) художественных ценностей.
Средства формируемого
ООО ЗПИФ художественных ценностей планируется инвестировать на
приобретение картин и икон. Художественные ценности планируется приобретать в
целях дальнейшей перепродажи через определенный длительный период времени.
Организация не планирует предоставление
художественных ценностей за плату во временное владение или пользование,
использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг
или для управленческих нужд организации.
Федеральным законом от 27.11.2010 N
308-ФЗ ст. 378 НК РФ дополнена п. 2, согласно которому с 01.01.2011 на
управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом паевых
инвестиционных фондов, возлагается обязанность по исчислению и уплате налога на
имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой
инвестиционный фонд.
Будут ли художественные ценности,
составляющие имущество ЗПИФ художественных ценностей, в целях обложения налогом
на имущество организаций являться основными средствами с точки зрения ПБУ 6/01
"Учет основных средств"? Будут ли такие художественные ценности
облагаться налогом на имущество организаций?
На каком счете бухгалтерского учета
управляющая компания должна осуществлять учет художественных ценностей?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2011 г. N 03-05-05-01/24
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского
учета и отчетности рассмотрел письма ООО по вопросам учета и налогообложения
налогом на имущество организаций картин и икон, составляющих закрытый паевой
инвестиционный фонд художественных ценностей, приобретенных за счет средств
фонда в целях дальнейшей перепродажи через определенный длительный период
времени, и сообщает.
В соответствии со
ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в
пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом
Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Активы, в отношении которых одновременно
выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств на счета бухгалтерского учета
01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные
ценности".
Пунктом 2 ст. 378 Кодекса определено, что
имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению
налогом на имущество организаций у управляющей компании.
В соответствии с
Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными
Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, при организации бухгалтерского
учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по
каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от
операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Отражение операций, связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов
осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов
формирования учетной политики, принятой учредителем управления.
Согласно Положению
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ
4/99), утвержденному Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, показатели об
отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях
должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности
и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка
финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
С целью обобщения информации о наличии и
движении указанных в запросе объектов, составляющих закрытый паевой
инвестиционный фонд художественных ценностей, по нашему мнению, возможно использовать счет 03 "Доходные вложения в
материальные ценности" с выделением указанной информации на отдельном
субсчете.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.04.2011