Вопрос: В течение 2008 - 2009 гг. через отделение коммерческого банка физлицо совершило ряд безналичных операций покупки и продажи иностранной валюты, в том числе обмена одной валюты на другую. Операции обмена одной валюты на другую, как безналичные, проводились банком по кросс-курсу, не через рубли.

Образовался ли при обмене одной иностранной валюты на другую по кросс-курсу банка у физлица доход, подлежащий налогообложению НДФЛ? Если да, то должна ли налоговая база рассчитываться по каждой такой операции обмена отдельно или же допускается сальдирование их результата? Если налоговая база рассчитывается по каждой операции отдельно, как определить расходы, принимаемые к вычету? Какие документы должно было представить физлицо при подаче декларации по НДФЛ за 2009 г. в подтверждение принятых при исчислении налоговой базы сумм доходов и расходов по указанным операциям?

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 26 апреля 2011 г. N 03-04-05/6-304

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода, возникающего при совершении конверсионных операций по депозитному счету с использованием системы дистанционного банковского обслуживания, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом п. 5 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Особый порядок налогообложения доходов при совершении конверсионных операций с иностранной валютой гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не установлен.

В соответствии с п. 2 ст. 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Поскольку согласно ст. 141 Гражданского кодекса и пп. 5 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" иностранная валюта признается имуществом, налогообложение доходов при совершении конверсионных операций с иностранной валютой производится исходя из положений Кодекса, предусмотренных для налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положения ст. ст. 220, 228 и 229 Кодекса.

Согласно п. 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

26.04.2011