Вопрос:
Организация реализует за наличный и безналичный расчет юрлицам
(в том числе школам, больницам, детсадам) товары для внутреннего потребления на
основании договоров розничной купли-продажи. По мнению организации, товары,
приобретаемые указанными юрлицами,
не используются для осуществления предпринимательской деятельности -
приобретаются для обеспечения учебной, лечебной деятельности, а не с целью
извлечения прибыли.
На основании Письма Минфина России от
20.07.2007 N 03-11-04/3/282 организация относила данную деятельность к
розничной торговле и применяла систему налогообложения в виде ЕНВД.
Однако позиция, изложенная в Письме ФНС
России от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@, противоречит позиции, изложенной в
указанном Письме Минфина России.
Каким из данных Писем руководствоваться
организации?
Какие документы должны представляться при
отпуске за наличный и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 мая 2011 г. N 03-11-06/3/54
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с порядком
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
Статьей 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законодательных (представительных) органов
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст.
346.26 Кодекса, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала
не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также
в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой
сети.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под
розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Статьей 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
При этом ст. 493 ГК РФ определено, что
договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с
момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, к розничной торговле в
целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности относится предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами как за
наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи
физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного
использования.
Данный вывод соответствует положениям
Письма Минфина России от 20.07.2007 N 03-11-04/3/282 и Письма ФНС от 01.03.2010
N ШС-22-3/144@.
Предпринимательская деятельность по
реализации товаров, назначение которых предполагает их использование в
дальнейшем исключительно для ведения предпринимательской деятельности (по
прямому назначению или для последующей реализации), не может рассматриваться
как осуществляемая в рамках розничной торговли.
К розничной торговле не относится
реализация товаров в соответствии с договорами поставки.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору
поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Торговля товарами и
оказание услуг покупателям, осуществляемые на основе договоров поставки либо на
основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки
договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой
торговли и не подпадают под действие гл. 26.3 Кодекса, а подлежат
налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения, что также
подтверждается Письмами Минфина России от 20.07.2007 N 03-11-04/3/282 и ФНС от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@.
Что касается оформления документов по
договору купли-продажи, то этот вопрос регулируется ГК РФ и иным
законодательством и не относится к компетенции Департамента.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.05.2011