Вопрос: В процессе
эксплуатации принадлежащих организации производственных объектов организация
столкнулась с невозможностью дальнейшего использования сетей водоотведения, к
которым указанные объекты были подключены. В то же время
производственные объекты организации не могли быть подключены к иным сетям
водоотведения без предварительного увеличения мощности и пропускной способности
последних, поскольку необходимый организации объем водоотведения превышал
имеющиеся мощность и пропускную способность таких сетей.
В целях увеличения мощности и пропускной
способности сетей водоотведения и, соответственно, обеспечения технической
возможности подключения производственных объектов к указанным сетям организация
заключила два договора с МУП, ООО-1 (владелец канализационного коллектора и
пруда-накопителя) и ООО-2 (арендатор принадлежащего ООО-1 пруда-накопителя).
В рамках договоров МУП обязалось
обеспечить техническую возможность увеличения нагрузки в точке присоединения
сетей водоотведения ООО-1 и ООО-2 к системе водоотведения МУП, ООО-1 и ООО-2
обязались увеличить мощность и пропускную способность канализационного
коллектора и гидротехнического сооружения пруда-накопителя, а организация
обязалась оплатить стоимость указанных работ.
По результатам выполнения договоров у
организации не возникнет прав собственности или иных имущественных прав на
объекты сетей водоотведения МУП, ООО-1 и ООО-2, а также на результаты работ по
увеличению мощности и пропускной способности.
Расходы организации в виде оплаты по
договорам направлены на обеспечение технической возможности подключения
принадлежащих организации производственных объектов к сетям водоотведения, без
которого их функционирование и нормальная эксплуатация невозможны.
Поскольку расходы
организации в виде оплаты обеспечения технической возможности подключения к
сетям водоотведения не указаны в ст. 270 НК РФ в качестве расходов, не
учитываемых в целях налогообложения, такие расходы могут быть единовременно
включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией
(пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они возникают
исходя из условий сделок (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Могут ли расходы в виде оплаты за
обеспечение технической возможности подключения к сетям водоотведения единовременно
включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ в целях исчисления налога на
прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 мая 2011 г. N 03-03-06/1/279
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
учета расходов в виде платы за обеспечение технической возможности подключения
к сетям водоотведения в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Расходы в виде платы за обеспечение
технической возможности подключения к сетям водоотведения учитываются в
расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия
таких расходов критериям, установленным ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
По мнению
Департамента, расходы в виде платы за обеспечение технической возможности
подключения к сетям водоотведения могут учитываться для целей налогообложения
прибыли организаций на основании пп. 49 п. 1 ст. 264
НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией,
при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.05.2011