Вопрос:
Организация, зарегистрированная в РФ, осуществляет на территории Республики
Беларусь деятельность по предоставлению исключительных прав на интеллектуальную
собственность - зарегистрированный товарный знак, секрет производства и
получает доход от данного вида деятельности.
В соответствии со
ст. 11 Соглашения, заключенного между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь, об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение)
доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся
Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом
Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.
Однако такие доходы от авторских прав и
лицензий могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором
они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но, если
получатель фактически имеет право на доходы, налог, взимаемый таким образом, не
может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и
лицензий.
Таким образом, международное соглашение
допускает налогообложение дохода от авторских прав и лицензий
как на территории Российской Федерации, так и на территории Республики
Беларусь.
Руководствуясь Соглашением и
законодательством Республики Беларусь, контрагент организации в Белоруссии,
являясь налоговым агентом, удерживает с перечисляемого ООО
вознаграждения налог на доходы.
Организация применяет УСН. Механизм
зачета налога, уплаченного (удержанного) с дохода, полученного в другом
государстве, для налогоплательщика, применяющего УСН, НК РФ не предусмотрен.
Таким образом, в РФ ООО обязано уплатить налог с дохода, полученного в Республике
Беларусь, в полном объеме, но уже в соответствии с законодательством РФ о
налогах и сборах.
Организация считает, что метод устранения
двойного налогообложения, предусмотренный ст. 20 Соглашения, распространяется и
на налогоплательщиков, применяющих УСН, так как налог, уплачиваемый при
применении УСН, отвечает требованиям, изложенным в ст. 2 Соглашения, и в
отношении данного налога должен действовать механизм устранения двойного
налогообложения.
Применяются ли положения указанного
Соглашения для целей зачета сумм налога, удержанного с доходов организации в Белорусии, в счет сумм налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН в РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7257@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо по вопросу применения положений международного договора об устранении
двойного налогообложения российской организацией, применяющей упрощенную
систему налогообложения, и сообщает следующее.
В отношениях между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение
об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и
имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).
Согласно п. 2 ст.
11 Соглашения роялти могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в
котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства
(в рассматриваемом случае - Республики Беларусь), но если получатель фактически
имеет право на эти доходы, налог, взимаемый таким образом, не может превышать
10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.
Из письма следует, что получателем роялти
от белорусской компании является российская организация, применяющая упрощенную
систему налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Соглашения
налогами, на которые распространяется Соглашение, применительно к Российской
Федерации являются налоги, взимаемые в соответствии со следующими Законами
Российской Федерации:
i) "О налоге на прибыль предприятий
и организаций";
ii) "О
подоходном налоге с физических лиц";
iii) "О
налоге на имущество предприятий";
iv) "О
налоге на имущество физических лиц".
С 2002 г. на территории Российской
Федерации Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" был
заменен гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно ст. 346.11 Кодекса применение
упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их
освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за
исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам,
предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением
налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим
Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную
стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Кодекса не предусматривает порядок зачета в счет
уплачиваемого ими налога в Российской Федерации налогов, уплаченных за
пределами территории Российской Федерации.
Поскольку налог, уплаченный в
соответствии с гл. 26.2 Кодекса, предусматривает замену уплаты налога на
прибыль организаций и налога на имущество организаций, соответственно, такой
единый налог не является идентичным или по существу аналогичным налогом для
налога на прибыль организаций, на который распространяется пп.
"i" п. 2 ст. 2 Соглашения.
Следовательно, в отношении суммы налога,
удержанного налоговым агентом с доходов российской организации в виде роялти в
Республике Беларусь в соответствии с законодательством этого государства и
положениями Соглашения, применяющей в Российской Федерации упрощенную систему
налогообложения, не могут быть применены положения ст. 20 "Метод
устранения двойного налогообложения" Соглашения.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Е.В.КОЗЛОВА
04.05.2011