Вопрос: ООО,
являющееся комбинатом школьного питания, производит продукты питания в школьных
столовых и реализует их учащимся муниципальных образовательных учреждений в
самих учреждениях. Оплата производится за счет средств родителей. Все школы
полностью или частично финансируются из бюджета.
Отношения по реализации горячих обедов
оформлены следующим образом.
Между школой и ООО
заключен безвозмездный договор, согласно которому школа является заказчиком
услуг по организации школьного буфета и по организации платного питания
школьников за счет средств родителей, а ООО является исполнителем данных услуг.
Процесс оказания услуг, качество питания, соблюдение санитарных норм,
количество детей, получающих горячее питание, контролирует школа. Согласно
указанному договору получателями услуг выступают родители учеников. Факт
оказания услуг платного питания фиксируется актом реализации, где отражается
количество завтраков, обедов и полдников, предоставленных за плату.
Этот акт подтверждает факт оказания услуг
по организации платного питания согласно договору, но не является основанием
для оплаты услуг школами.
При этом с каждым родителем заключается
дополнительный договор возмездного оказания услуг, в котором оговариваются
конкретные виды питания (завтрак, обед или полдник), стоимость рациона и
порядок оплаты. Оплата производится каждым родителем непосредственно на счет
ООО.
Вся реализуемая продукция производится в
школьных столовых поварами ООО, т.е. фактически ООО
выполняет функции школьных столовых.
Имеет ли ООО
право на освобождение от уплаты НДС согласно пп. 5 п.
2 ст. 149 НК РФ в отношении услуг по организации платного питания в школьной
столовой?
Имеет ли ООО
право на освобождение от уплаты НДС согласно пп. 5 п.
2 ст. 149 НК РФ в отношении реализации продукции собственного производства (не
покупных товаров) через школьный буфет?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 мая 2011 г. N 03-07-07/24
В связи с письмом о
применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении продуктов питания, производимых и реализуемых комбинатом
школьного питания учащимся муниципальных образовательных учреждений,
финансируемых частично или полностью из бюджета, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)
реализация на территории Российской Федерации продуктов питания,
непосредственно произведенных студенческими, школьными столовыми, столовыми
других учебных заведений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также
продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного
питания и реализуемых ими указанным столовым или учреждениям. При этом положения данного подпункта применяются в отношении
студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений только в
случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета.
В случае если комбинат школьного питания
обеспечивает продуктами питания собственного производства (в том числе через
школьный буфет) учащихся муниципальных образовательных учреждений,
финансируемых частично или полностью из бюджета, реализация вышеуказанных
продуктов питания освобождается от налогообложения налогом на добавленную
стоимость на основании вышеуказанной нормы Кодекса.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N
03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.05.2011