Вопрос: Согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ с 01.10.2010 от налогообложения
НДС освобождаются услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия
в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от
30.12.2004 N 214-ФЗ (за исключением услуг застройщика, оказываемых при
строительстве объектов производственного назначения).
Оказываемые застройщиком услуги носят
длительный характер. В договорах участия в долевом строительстве определено
вознаграждение застройщика за оказание услуг в процентном отношении (1 - 5%) от
общей цены договора. С указанных сумм, поступивших от дольщиков до 01.10.2010,
начислялся НДС как с авансовых платежей, полученных в счет предстоящего
оказания услуг.
Вправе ли застройщик принять ранее
начисленные суммы НДС к вычету?
По условиям учетной политики организации
услуги застройщика подлежат налогообложению НДС по окончании строительства, с
вводом объекта в эксплуатацию. До ввода объекта в эксплуатацию себестоимость
оказанных заказчикам услуг формируется на отдельном счете.
Правомерно ли применение в данном случае
п. 8 ст. 149 НК РФ?
Подлежит ли налогообложению НДС ранее
сформированная на отдельном счете стоимость услуг застройщика по объектам,
введенным в эксплуатацию после 01.10.2010?
Должен ли застройщик восстановить суммы
"входного" НДС со стоимости товаров, работ, услуг и имущественных
прав, приобретенных для использования в собственной деятельности по оказанию
услуг дольщикам, ранее (до 01.10.2010) правомерно принятого к вычету, в связи с
применением пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ? Если да, то в каком порядке?
Подпункт 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ содержит
фразу "за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве
объектов производственного назначения". Означает ли это, что
вознаграждение по услугам застройщика в доле, приходящейся на строительство
торгово-офисных помещений, относящихся к комплексу здания жилого дома или
офисным помещениям первого этажа, облагается НДС?
В момент передачи
объекта недвижимости от застройщика к участнику долевого строительства с
положительной разницы между договорной стоимостью и фактическими затратами на строительство исчислялся НДС.
Облагаются ли НДС суммы превышения,
остающиеся в распоряжении застройщика с 01.10.2010?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 мая 2011 г. N 03-07-10/08
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам освобождения от
налога на добавленную стоимость услуг застройщиков, оказываемых по договорам
участия в долевом строительстве, заключенным до 1 октября 2010 г., в которых
стоимость услуг застройщика определена с учетом налога на добавленную
стоимость, и сообщает следующее.
Согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) с 1 октября 2010 г. от налогообложения налогом на
добавленную стоимость освобождаются услуги застройщика, оказываемые на
основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии
с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом
строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении
изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при
строительстве объектов производственного назначения).
В случае если договором участия в долевом
строительстве, заключенным до 1 октября 2010 г., стоимость услуг застройщика
определена с учетом налога на добавленную стоимость, то необходимо
руководствоваться следующими нормами Кодекса.
Так, в соответствии
с п. 5 ст. 171 Кодекса в случае изменения условий либо расторжения
соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей
суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими
в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской
Федерации, подлежат вычетам.
Таким образом, если в вышеназванный
договор участия в долевом строительстве внесены изменения, согласно которым
стоимость услуг застройщика уменьшена на сумму налога
на добавленную стоимость, то сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет
застройщиком при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего
оказания этих услуг и возвращенная застройщиком участнику долевого
строительства на основании изменений к договору, принимается к вычету.
Пунктом 8 ст. 149 Кодекса установлено,
что при отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим
налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения
налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на
дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты. В связи с этим если в договор участия в долевом строительстве,
заключенный до 1 октября 2010 г., в котором стоимость услуг застройщика
определена с учетом налога на добавленную стоимость, внесены изменения,
предусматривающие новую стоимость услуг застройщика без учета налога на
добавленную стоимость, то при реализации этих услуг после 1 октября 2010 г.
налогоплательщиком, не отказавшимся на основании п. 5 ст. 149 Кодекса от
освобождения от налогообложения, налог на добавленную стоимость не исчисляется
и в бюджет не уплачивается.
Что касается
вычетов налога на добавленную стоимость, то на основании пп.
2 п. 3 ст. 170 Кодекса в случае использования приобретенных товаров (работ,
услуг) для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения налогом на
добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к
вычету налогоплательщиком по таким товарам (работам, услугам), подлежат
восстановлению. В
связи с этим при использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях
по реализации услуг застройщика, освобожденных от налогообложения с 1 октября
2010 г. на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Кодекса,
суммы налога по указанным товарам (работам, услугам), ранее принятые к вычету,
подлежат восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 Кодекса.
При применении нормы пп.
23.1 п. 3 ст. 149 Кодекса в отношении многоквартирных домов, имеющих встроенные
или пристроенные торгово-офисные или офисные помещения, предусмотренные
планировкой таких домов, вознаграждение по услугам застройщика, оказываемым при
строительстве этих домов, подлежит освобождению от налогообложения налогом на
добавленную стоимость в полном объеме.
По вопросу
налогообложения денежных средств, остающихся в распоряжении застройщика,
оказывающего услуги на основании договора участия в долевом строительстве
многоквартирных домов, сообщаем, что поскольку согласно ст. 162 Кодекса
денежные средства, полученные налогоплательщиком и связанные с оплатой
реализованных им товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, в
налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, суммы
превышения, остающиеся в распоряжении застройщика с 1 октября 2010 г., не подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и
не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.05.2011