Вопрос: Для
осуществления внешнеэкономической деятельности организация заключила с
российскими организациями - плательщиками НДС:
- договор об оказании услуг таможенного
брокера, предметом которого является совершение таможенным брокером от имени и
по поручению организации операций по таможенному оформлению товаров и
транспортных средств организации, помещение товаров и транспортных средств на
склад временного хранения в зону таможенного контроля;
- договор поручения, согласно которому
поверенный обязуется от имени и за счет организации запрашивать у таможенного
органа документальное подтверждение фактического вывоза товаров организации с
таможенной территории РФ;
- агентский договор, согласно которому
агент по поручению организации организует оформление актов экспертизы товаров,
реализуемых на экспорт (для оформления сертификатов происхождения товаров).
Какая ставка по НДС применяется в
отношении указанных услуг, оказанных до 31.12.2010 (до момента вступления в
силу Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ), а также каков порядок
заявления и возмещения НДС из бюджета по таким услугам?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2011 г. N 03-07-08/147
В связи с письмом о размере ставки налога
на добавленную стоимость, применявшейся до 1 января 2011 г. в отношении
брокерских услуг по таможенному оформлению товаров, а также услуг, оказываемых
по договорам поручения и агентским договорам организации, реализующей товары на
экспорт, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Перечень работ
(услуг), в отношении которых до 1 января 2011 г. применялась ставка налога на
добавленную стоимость в размере 0 процентов, устанавливался п. 1 ст. 164
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции,
действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ
"О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации". Брокерские услуги
по таможенному оформлению товаров, а также посреднические услуги по содействию
в получении у таможенных органов документального подтверждения фактического
вывоза товаров на экспорт и организации оформления актов экспертизы
экспортируемых товаров, оказываемые по договорам поручения и агентским
договорам, указанным пунктом не предусматривались.
Таким образом, вышеуказанные услуги,
оказываемые российскими организациями по договорам с организацией, реализующей
товары на экспорт, облагались налогом на добавленную стоимость по ставке в
размере 18 процентов. При этом согласно п. 3 ст. 172 Кодекса суммы этого
налога, предъявленные организации-экспортеру, принимались ею к вычету на момент
определения налоговой базы, установленный ст. 167 Кодекса.
Одновременно отмечаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.05.2011