Вопрос:
Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет УСН с объектом налогообложения
"доходы". В декабре 2010 г. ИП получил целевую субсидию в размере 300
000 руб. по программе государственной поддержки в виде грантов начинающим малым
предприятиям на создание собственного бизнеса. В договоре указано, что субсидию
следует использовать по целевому назначению.
Подлежит ли применению в целях налога,
подлежащего уплате в связи с применением УСН, ст. 251 НК РФ, устанавливающая,
что полученные гранты как средства целевого финансирования не учитываются в
доходах?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2011 г. N 03-11-11/120
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают
доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы в порядке, установленном ст. 250 Кодекса.
При определении налоговой базы не
учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 14
п. 1 ст. 251 Кодекса к доходам, не учитываемым при налогообложении, относятся
доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у
налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные
средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных
грантов.
В целях гл. 25
Кодекса грантами признаются денежные средства или иное имущество,
предоставляемое на безвозмездной и безвозвратной основах российскими
физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и
международными организациями и объединениями по перечню таких организаций,
утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области
образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления -
СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию,
детская эндокринология, гепатит и
туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и
гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания
малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение
конкретных научных исследований.
Таким образом, средства, полученные в
2010 г. индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, на создание
собственного бизнеса, не являются грантами в целях ст. 251 Кодекса. Указанные
средства следует учитывать в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.05.2011