Вопрос:
Некоммерческая организация осуществляет деятельность по развитию классического
музыкального искусства и сохранению исполнительских традиций.
Целями и предметом деятельности
организации являются:
развитие классического музыкального
искусства;
сохранение исполнительских традиций;
подготовка молодых музыкантов к
выступлениям на международных конкурсах и фестивалях и поддержка одаренной
молодежи.
Некоммерческая организация осуществляет
такие виды деятельности, как публичное исполнение концертов, проведение
творческих смотров и конкурсов, участниками которых являются молодые артисты со
всей страны. Расходы по приезду, отъезду и проживанию оплачивает некоммерческая
организация.
Облагается ли НДФЛ стоимость
приобретаемых билетов и проживания в гостинице, оплаченная некоммерческой
организацией?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 мая 2011 г. N 03-04-06/6-109
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на
доходы физических лиц стоимости проезда и проживания, оплаченной организацией,
проводящей концерты и музыкальные конкурсы, для участников таких мероприятий и
в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Оплата за налогоплательщика (полностью
или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в
соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса, признается
доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Следовательно, стоимость проезда к месту
проведения концертов и музыкальных конкурсов и проживания в
месте их проведения, оплаченная организацией, проводящей такие
мероприятия, для участников мероприятий, являясь в соответствии со ст. 211
Кодекса их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит обложению налогом
на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 214.3, 214.4, 227 и 228 Кодекса.
Таким образом, при
получении участниками концертов и музыкальных конкурсов от организации,
проводящей такие мероприятия, дохода в натуральной форме в виде оплаты проезда
к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения указанная
организация признается на основании ст. 226 Кодекса налоговым агентом и обязана
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса
налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у организации, проводящей концерты и музыкальные
конкурсы, отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц с
доходов налогоплательщиков, поскольку в момент получения дохода в натуральной
форме не происходит выплаты денежных средств налогоплательщику.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания
налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства,
письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета
о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае исчисление, декларирование
и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет
самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. ст. 228 и 229 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.05.2011