Вопрос: В 2010 г. физлицо получило право на имущественный налоговый вычет
по НДФЛ и обратилось в налоговую инспекцию для подтверждения данного права в
2011 г. 14.03.2011 физлицу пришло уведомление о том, что оно имеет право на
имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2011 г. Однако за январь и февраль
2011 г. физлицу не были возвращены удержанные налоговым агентом суммы НДФЛ, а
имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставлен с 14.03.2011.
Каков порядок получения имущественного
налогового вычета по НДФЛ у работодателя (налогового агента)? Подлежат ли
возврату суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом за январь и февраль 2011 г.
до получения им обращения о предоставлении вычета?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 мая 2011 г. N 03-04-05/6-352
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 3 ст.
220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания
налогового периода при его обращении к работодателю - налоговому агенту при
условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет
налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Абзацем 28 п. 1 ст. 220 Кодекса
предусмотрено, что, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не
может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного его использования.
Согласно п. 4 ст.
220 Кодекса в случае, если после представления налогоплательщиком в
установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного
налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст.
220 Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного
имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения
заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном
ст. 231 Кодекса.
Таким образом, суммы налога, удержанные
налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения
налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и
соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне
удержанными" и, соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не подпадают.
Возврат сумм налога на доходы физических
лиц, удержанных налоговым агентом с доходов налогоплательщика до получения им
обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета,
в соответствии с положениями ст. 78 Кодекса может быть произведен налоговым
органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по итогам налогового
периода.
При этом согласно абз.
28 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик также имеет право на получение остатка
имущественного налогового вычета у работодателя в последующие налоговые периоды
при представлении подтверждения его права на получение вычета.
В настоящее время вопрос об упрощении
выдачи подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного
налогового вычета прорабатывается ФНС России совместно с Минфином России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.05.2011