Вопрос: ЗАО
применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину
расходов". В 2009 г. ЗАО приобрело по договору купли-продажи недвижимого
имущества полуподвальное нежилое помещение (с рассрочкой платежа). В отношении данного помещения оформлены акт приема-передачи от 2009
г., свидетельство о государственной регистрации права собственности от 2009 г.,
акт о введении в эксплуатацию от 2009 г. Стоимость помещения разделена на три
части. 1/3 часть стоимости ЗАО оплатило в 2009 г. По 1/3 части стоимости
помещения будет оплачено в 2011 и 2012 гг.
Вправе ли ЗАО при исчислении налога,
уплачиваемого при применении УСН, учесть в расходах на приобретение основных
средств ту часть стоимости помещения, которая уже оплачена?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2011 г. N 03-11-06/2/78
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную
систему налогообложения, вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные
с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, в порядке,
установленном п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Кодекса.
Согласно пп. 1
п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств в период применения упрощенной
системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств,
произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных
средств в эксплуатацию. В течение налогового периода вышеуказанные расходы
принимаются за отчетные периоды равными долями.
При этом основные средства, права на
которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст.
346.16 Кодекса).
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение
(сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а
также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком)
нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16
Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере
уплаченных сумм. При этом указанные
расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам,
используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
В связи с этим расходы при приобретении
основного средства, введенного в эксплуатацию, оплата стоимости которого в
соответствии с договором осуществляется в рассрочку по одной третьей части
суммы в течение трех лет, при определении налоговой базы должны учитываться в
отчетном (налоговом) периоде в размере фактически уплаченных сумм.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.05.2011