Вопрос: Имущество,
переданное при учреждении доверительного управления, числилось у передающей
стороны по стоимости 100 тыс. руб. Для расчета чистых активов в паевом
инвестиционном фонде произведена оценка этого имущества, и его оценочная
стоимость составляет 1 млн руб.
Правомерно ли в налоговую базу по налогу
на имущество организаций управляющая компания включает имущество, переданное
учредителем доверительного управления, по стоимости, по которой оно числилось у
учредителя управления?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2011 г. N 03-05-05-01/31
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по
вопросу определения для целей налогообложения в соответствии со ст. 378
Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базы в отношении имущества,
составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд, и сообщает.
Пунктом 2 ст. 378 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что имущество, составляющее
паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество
организаций у управляющей компании.
В соответствии со
ст. 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.
ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество
организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса
учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей
налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
Поэтому при определении налоговой базы в
отношении имущества паевого инвестиционного фонда следует учитывать особенности
формирования первоначальной и остаточной стоимости основных средств (движимого
и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.
В соответствии с
Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными
Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, при организации бухгалтерского
учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по
каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций,
связанных с имуществом доверительного управляющего. Отражение операций, связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов
осуществляются в общеустановленном порядке.
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым основные
средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7
ПБУ 6/01).
Исходя из Положения
по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008),
утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, первоначальную
стоимость основных средств, включаемых в состав имущества паевого
инвестиционного фонда при его формировании, по нашему мнению, следует
определять в порядке, аналогичном установленному ПБУ 6/01 для определения
первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации.
Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что
первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
В силу ст. ст. 17 и 37 Федерального
закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее -
Федеральный закон N 156-ФЗ), если инвестиционная декларация паевого
инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, оценка его
осуществляется оценщиком. Оценка недвижимого имущества должна осуществляться
при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если законом не
установлено иное.
Поэтому полагаем, что данный способ
оценки имущества должен применяться для формирования первоначальной стоимости
недвижимого имущества при его приобретении в состав закрытого паевого
инвестиционного фонда и, следовательно, для налогообложения, что согласуется с арбитражной
практикой (например, п. 3 Информационного письма ВАС РФ от 30.05.2005 N 92).
При определении остаточной стоимости
основных средств, составляющих закрытый паевой инвестиционный фонд, амортизация
начисляется в общеустановленном порядке. Срок полезного использования объекта
основных средств на основании п. 17 ПБУ 6/01 определяется организацией
самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету с учетом п. 20 ПБУ
6/01. Кроме того, на основании п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости
основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и переоценки объектов основных средств. При проведении переоценки
основных средств следует руководствоваться п. 15 ПБУ
6/01, согласно которому организация может не чаще одного раза в год (на конец
отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по
текущей (восстановительной) стоимости.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.05.2011