Вопрос: На
основании коллективного договора филиал ФГП компенсирует 1 раз в год своим
работникам 50% стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно в
соответствии с маршрутом следования в купейном (плацкартном) вагоне
пассажирского поезда по территории РФ.
Вправе ли филиал ФГП при исчислении
налога на прибыль учесть данные выплаты в расходах?
На основании коллективного договора
филиал ФГП компенсирует своим работникам расходы на проезд от места жительства
до места работы и обратно пригородным железнодорожным транспортом.
Вправе ли филиал ФГП при исчислении
налога на прибыль учесть данные выплаты в расходах?
Филиалом ФГП заключен договор со
строительной фирмой на реконструкцию здания. В 2011 г. данное основное средство
планируется ввести в эксплуатацию. Для ввода в эксплуатацию здания необходимо
провести благоустройство территории (планировку территории, асфальтирование
дорожек).
Должен ли филиал ФГП увеличить
первоначальную стоимость основного средства на сумму, затраченную на
благоустройство территории, с последующим начислением амортизации либо
единовременно учесть в расходах указанную сумму при исчислении налога на
прибыль?
Филиалом ФГП заключен договор со
строительной фирмой на капитальный ремонт здания. В 2011 г. планируется
завершение ремонта здания. В ходе ремонта территория, прилегающая к зданию,
требует благоустройства (асфальтирования).
Может ли филиал ФГП в целях налога на
прибыль единовременно списать в расходы сумму, затраченную на благоустройство
территории?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 мая 2011 г. N 03-03-06/4/49
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета расходов в виде
выплат сотрудникам и расходов на благоустройство территории по налогу на
прибыль организаций и сообщает следующее.
Согласно ст. 255
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Исходя из п. 25 ст. 255 НК РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов,
произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или)
коллективным договором.
Вместе с тем
следует учитывать, что порядок учета расходов на оплату проезда работников и
лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска
в целях налогообложения прибыли имеет отдельное нормативное регулирование и,
соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном специальными
положениями гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п.
7 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату
труда учитываются фактические расходы на оплату проезда работников и лиц,
находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на
территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим
законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих
бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
Статьей 325 Трудового кодекса Российской
Федерации предусматривается, что компенсация расходов на оплату стоимости
проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предусмотрена
для лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях.
Таким образом, для
целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда
учитываются расходы, связанные с оплатой проезда работников и лиц, находящихся
у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно
(включая расходы по провозу багажа) только для работников организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Согласно п. 26 ст.
270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату
проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными
маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих
включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг)
в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев,
когда расходы на оплату проезда к месту работы и
обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Учитывая изложенное, считаем, что
организация вправе отнести на расходы затраты, связанные с перевозкой
работников, если данные расходы обусловлены технологическими особенностями
производства и предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются
расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также
расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Расходы капитального характера формируют
первоначальную стоимость объекта строительства, которая погашается по мере
начисления амортизации, учитываемой в расходах при определении налога на
прибыль организаций.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в целях
налогообложения прибыли организаций первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ
объекты внешнего благоустройства относятся к амортизируемому имуществу, по
которому в целях налогообложения прибыли начисление амортизации не
производится.
В связи с недостаточностью информации в
письме дать более точный ответ не представляется возможным.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.05.2011