Вопрос:
Государственному унитарному предприятию в 2010 г. из бюджета республики
предоставлены субсидии на закупку автотранспорта и коммунальной техники в
соответствии с постановлением правительства республики (далее - Постановление).
На основании постановления ГУПом были заключены договоры о поставке и фактически
осуществлена закупка техники. При этом фактическая цена приобретения каждого из
наименования техники, уплаченная поставщикам, превышает цену, указанную в
постановлении. Кроме того, налогоплательщиком понесены затраты по доставке и
постановке указанного имущества на учет в государственных органах.
Учитываются ли при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций доходы в виде субсидий, полученные
государственным унитарным предприятием?
Подлежит ли имущество, приобретенное
частично за счет указанных выше субсидий, а частично за счет собственных
средств, амортизации и в каком порядке?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2011 г. N 03-03-06/4/62
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли организаций субсидий, выделяемых государственному
унитарному предприятию в целях возмещения затрат, и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются
доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными
предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного
им органа.
Указанные средства и имущество в целях
налогообложения прибыли не признаются средствами целевого финансирования или
целевыми поступлениями, исчерпывающий перечень которых приведен в пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ, а освобождаются от
налогообложения налогом на прибыль организаций по самостоятельному основанию.
При этом положения пп.
26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное
имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае
если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в
оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат
включению в состав доходов от реализации.
Как следует из запроса, субсидии
государственному унитарному предприятию выделяются собственником имущества
этого предприятия на финансирование расходов по приобретению автотранспорта и
коммунальной техники, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных
услуг.
Таким образом, доходы в виде указанных
субсидий, полученные государственным унитарным предприятием, не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Как следует из положений п. 1 ст. 252 НК
РФ, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Статья 270 НК РФ не содержит положений,
не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные
налогоплательщиком за счет средств, полученных в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Учитывая
изложенное, расходы, произведенные государственным унитарным предприятием за
счет субсидий, полученных от собственника имущества этого предприятия,
учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при
условии соответствия расходов критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, в
порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
В соответствии с пп.
3 п. 2 ст. 256 НК РФ амортизация по амортизируемому имуществу, созданному с
использованием бюджетных средств целевого финансирования, не начисляется. В
целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования относится
имущество, поименованное в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Субсидии, предоставленные коммерческим организациям в целях возмещения затрат
или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, целевым финансированием в целях
налогообложения прибыли не признаются.
Таким образом, в отношении имущества,
приобретенного или созданного унитарным предприятием за счет субсидий,
полученных от собственника имущества этого предприятия, и признанного согласно
ст. 256 НК РФ амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном
порядке.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.06.2011