Вопрос: В соответствии с п. 6 Порядка определения платы для физических и
юридических лиц за услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности
федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства
образования и науки Российской Федерации, оказываемые ими сверх установленного
государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными
законами, в пределах установленного государственного задания, утвержденного
Приказом Минобрнауки России от 20.12.2010 N 1898,
размер платы в расчете на единицу оказания платных услуг не может быть
ниже величины финансового обеспечения таких же услуг в расчете на единицу
оказания государственных услуг, выполняемых в рамках государственного задания.
В Приказе Минобрнауки
России от 20.12.2010 N 1898 говорится, что при определении стоимости платных
образовательных услуг следует лишь исключить стипендиальное обеспечение и
выплаты материального и социального обеспечения детей-сирот, детей, оставшихся
без попечения родителей, и лиц из их числа.
Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные
с производством и реализацией, включают:
1) расходы,
связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров
(работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию,
ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также
на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных
ресурсов;
4) расходы на научные исследования и
опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное
страхование;
6) прочие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и
(или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
При этом расходы, связанные с
производством и реализацией оказываемых услуг, предусмотренные ст. 253 НК РФ,
не включают приобретение основных средств, но включают суммы начисленной
амортизации.
Вправе ли некоммерческая организация
(колледж) в целях налога на прибыль при расчете стоимости платных услуг
учитывать расходы, связанные с приобретением основных средств, или же
организации следует руководствоваться только перечнем расходов, приведенным в
ст. 253 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2011 г. N 03-03-06/4/60
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом бюджетной политики и
методологии рассмотрел письмо о порядке определения состава затрат, связанных с
оказанием платных услуг, и сообщает следующее.
Согласно п. 4 ст.
9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих
организациях" и п. 6 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ
"Об автономных учреждениях" бюджетное и автономное учреждение вправе
сверх установленного государственного задания на оказание государственных услуг
(выполнение работ), а также в случаях, определенных федеральными законами, в
пределах установленного государственного задания выполнять работы, оказывать
услуги, относящиеся к их основным
видам деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при
оказании одних и тех же услуг условиях.
При этом порядок определения указанной
платы устанавливается соответствующим органом государственной власти,
осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении бюджетного или
автономного учреждения (далее - орган, осуществляющий функции и полномочия
учредителя), если иное не предусмотрено федеральным законом.
Таким образом, решение о составе затрат,
связанных с оказанием бюджетными и автономными учреждениями платных услуг,
принимает орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.
По нашему мнению,
при определении стоимости платных услуг могут учитываться как затраты на
общехозяйственные нужды, включая затраты на приобретение материальных запасов,
так и затраты на приобретение основных средств (за исключением основных
средств, относимых к основным фондам), в случае, если при оказании платных
услуг существует необходимость в их приобретении (например, лабораторного
оборудования, приборов, инвентаря и т.д.).
Для целей налогообложения прибыли
организаций, как это предусмотрено ст. 253 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ), к расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся суммы начисленной амортизации.
При этом в отношении некоммерческих
организаций, к которым относятся бюджетные и автономные учреждения, амортизации
подлежит только амортизируемое имущество, приобретенное в связи с
осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для
осуществления такой деятельности (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.06.2011