Вопрос: Согласно
п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более
чем на один отчетный период, в целях налогообложения доход признается
полученным и включается в налоговую базу на конец месяца соответствующего
отчетного периода. Условия кредитных договоров предполагают расчет процентов до
даты окончательного погашения займа.
Одновременно следует принимать во
внимание нормы специального права - Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ
"О несостоятельности (банкротстве)". Согласно ст. 4 Закона N 127-ФЗ
состав и размер денежных обязательств должника определяются:
- на дату подачи в арбитражный суд
заявления о признании должника банкротом;
- на дату введения каждой процедуры,
применяемой в деле о банкротстве.
Сумма требований кредиторов фиксируется в
Реестре требований кредиторов и утверждается определением арбитражного суда. До
завершения каждой из процедур банкротства и утверждения результатов ее
применения арбитражным судом сумма требований кредиторов не может быть
изменена.
Кроме того, ст. ст. 81 и 95 Закона N
127-ФЗ прямо установлено, что в ходе применения процедур финансового
оздоровления и внешнего управления подлежащие уплате по договору проценты не
начисляются, однако предусмотрено начисление процентов на сумму требований
кредиторов в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Принимая во внимание специальный порядок
определения суммы задолженности заемщиков, находящихся в процессе банкротства
на этапах применения процедур финансового оздоровления и внешнего управления,
банк считает необходимым учитывать в целях налога на прибыль:
- доходы в виде процентов по ставке
кредитного договора в размере, утвержденном определением арбитражного суда
(т.е. исчисленном на дату подачи заявления о признании должника банкротом или
на дату введения соответствующей процедуры);
- доходы в виде процентов по ставке
рефинансирования Банка России (если иной размер не предусмотрен соглашением
между должником и конкурсным кредитором), начисленных за период с даты введения соответствующей процедуры по последнее число
месяца соответствующего отчетного периода
Правомерна ли позиция банка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июня 2011 г. N 03-03-06/2/83
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций и
сообщает следующее.
Доходы в виде процентов, полученных по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе
внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при
применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и
включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату
денежных средств или иного имущества.
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ предусмотрено,
что в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты,
товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или
иные заимствования независимо от формы их оформления.
Таким образом, основанием для начисления
в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое
обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Согласно ст. 81
Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) на сумму требований
кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей,
подлежащих удовлетворению в соответствии с графиком погашения задолженности,
начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной
Центральным банком Российской Федерации на дату введения финансового
оздоровления, исходя из непогашенной суммы требований в соответствии с графиком погашения задолженности. Соглашением между должником и
конкурсным кредитором может быть предусмотрен меньший размер подлежащих
начислению процентов.
По мнению Департамента, указанный
внереализационный доход признается доходом в виде начисленных процентов, а не в
виде сумм штрафных санкций, поскольку для взыскания указанных процентов с
должника не требуется ни его признания, ни решения суда о взыскании процентов.
Таким образом, начисляемые в соответствии
с Федеральным законом N 127-ФЗ проценты на сумму требований конкурсного
кредитора подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе
внереализационных доходов в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ.
Также сообщаем, что вопросы, связанные с
порядком начисления процентов по долговым обязательствам должника, в отношении
которого возбуждено производство по делу о банкротстве, регулируются
Федеральным законом N 127-ФЗ и не относятся к компетенции Департамента.
Вместе с тем в
соответствии с правовой позицией, изложенной в п. 4 Постановления Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63, при решении
вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате
процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по
договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита,
необходимо иметь в виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой займа (кредита), на которую они
начисляются, образуют сумму задолженности по соответствующему денежному
обязательству должника, состав и размер которого, если это обязательство
возникло до принятия заявления о признании должника банкротом, определяются по
правилам п. 1 ст. 4 Федерального закона N 127-ФЗ. В этом случае требования об
уплате таких процентов не являются текущими платежами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.06.2011