Вопрос: О порядке
исчисления НДС банками при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих
налогообложению; о порядке регистрации в книге продаж счетов-фактур,
выставленных указанными банками при реализации товаров (работ, услуг),
подлежащих налогообложению НДС.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июня 2011 г. N 03-07-05/12
В связи с письмом о применении банками
налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
Согласно п. 1 ст.
167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2006 г.
в целях применения налога на добавленную стоимость моментом определения
налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи)
товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи
имущественных прав).
Одновременно с указанной нормой с 1
января 2006 г. вступил в действие порядок, согласно которому суммы налога на
добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам),
приобретенным на территории Российской Федерации для осуществления операций,
подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету без фактической
оплаты указанных сумм налога.
В то же время с 1
января 2006 г. не отменена норма п. 5 ст. 170 Кодекса, согласно которой банки,
страховые организации и негосударственные пенсионные фонды вправе уплачивать
налог в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения
оплаты, а суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) включать в
расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций,
также после их фактической оплаты.
Таким образом,
банки, применяющие в настоящее время особый порядок исчисления налога на
добавленную стоимость, предусмотренный п. 5 ст. 170 Кодекса, вправе не
уплачивать налог в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, на день
отгрузки товаров (работ, услуг), но при этом не должны включать в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога
по приобретенным товарам (работам, услугам) без их
фактической оплаты.
Что касается
регистрации в книге продаж счетов-фактур, выставленных указанными банками при
реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то согласно п.
16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N
914, в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные
счета-фактуры во всех случаях,
когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. Поскольку у банков, применяющих особый порядок исчисления налога на
добавленную стоимость, предусмотренный п. 5 ст. 170 Кодекса, обязанность по
исчислению налога в бюджет возникает по мере получения оплаты, то
счета-фактуры, выставленные покупателям по реализуемым товарам (работам,
услугам), регистрируются в книге продаж в налоговом периоде, в котором от
покупателей получена оплата, исходя из фактической суммы оплаты.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N
03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
03.06.2011