Вопрос: ООО-1
планирует увеличить уставный капитал дочерней организации - ООО-2 до 60 млн руб. Увеличение уставного капитала ООО-2 планируется
осуществить за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
В соответствии со ст. 18 Федерального
закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" при увеличении уставного капитала общества за счет его
имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников
общества без изменения размеров их долей. Следовательно, после увеличения
уставного капитала ООО-2 доля ООО-1 не изменяется. Поскольку при этом никаких
затрат ООО-1 не производит, стоимость финансовых вложений (вкладов в уставный
капитал ООО-2) в бухгалтерском и налоговом учете не изменяется.
Возникает ли в данном случае
внереализационный доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль
организаций?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2011 г. N 03-03-06/3/4
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу увеличения уставного
капитала и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных
организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению
общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы
между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и
номинальной стоимостью первоначальных акций
акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного
капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом
акционерном обществе). Эта норма распространяется только на участников
акционерного общества.
Для налогоплательщиков - участников
общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется.
Таким образом, у налогоплательщиков -
участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной
стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как,
например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает
внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль
организаций.
Указанный внереализационный доход в
размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества
облагается по ставке в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.06.2011