Вопрос: У
организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы",
имеются товарные накладные по форме ТОРГ-12 без подписи и печати покупателей.
Товар отправляется в регионы с помощью транспортно-экспедиционных организаций.
В разумные сроки получить документы от некоторых покупателей не представляется
возможным. Привлекается ли организация к налоговой ответственности,
предусмотренной ст. 120 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2011 г. N 03-02-07/1-187
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении ст.
120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается
следующее.
Статьей 346.24 Кодекса предусмотрено, что
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны
вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в
книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения
которой утверждаются Минфином России.
Согласно п. 1.1
Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом
Минфина России от 31.12.2008 N 154н), указанные организации и индивидуальные
предприниматели ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных
документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
В соответствии с п.
2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих
альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование
документа, дату составления документа, наименование организации, от имени
которой составлен документ,
содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в
натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за
совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи
указанных лиц.
Абзацем 2 п. 4 ст. 9 Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ предусмотрено, что своевременное и качественное
оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для
отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них
данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Унифицированные формы первичной учетной
документации по учету торговых операций, в том числе форма ТОРГ-12, утверждены Постановлением
Госкомстата от 25.12.1998 N 132.
В связи с изложенным полагаем, что первичные учетные документы должны
быть оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Статьей 120 Кодекса установлена
ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения.
Под грубым
нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей
ст. 120 Кодекса понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие
счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета,
систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное
или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах
налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств,
материальных ценностей, нематериальных
активов и финансовых вложений налогоплательщика (абз.
3 п. 3 ст. 120 Кодекса).
Полагаем, что отсутствие оформленных
надлежащим образом первичных учетных документов является основанием для
привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст.
120 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.06.2011