Вопрос: ООО,
применяющее общую систему налогообложения, является субъектом малого
предпринимательства и осуществляет оптовую торговлю химическими продуктами. ООО
имеет на балансе грузовые автотранспортные средства в количестве трех единиц,
которые используются для доставки реализуемых товаров покупателям в рамках
договоров купли-продажи, а также по мере необходимости передаются по договору
аренды автотранспортного средства с экипажем юридическим лицам.
Подлежит ли применению система
налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по
передаче в аренду автотранспортного средства с экипажем в качестве
самостоятельного вида деятельности, связанного с оказанием автотранспортных
услуг по перевозке грузов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июня 2011 г. N 03-11-06/3/66
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской
деятельности по передаче в аренду автотранспортного средства с экипажем и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в
отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере оказания
автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых
организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве
собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не
более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Определение понятия
"автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" в Кодексе
отсутствует.
При этом п. 1 ст. 11 Кодекса установлено,
что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в
том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если
иное не предусмотрено Кодексом.
Договорные отношения в сфере оказания
автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров регулируются гл. 40
"Перевозка" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ).
Исходя из гл. 40 ГК РФ под
предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке
пассажиров и грузов следует понимать предпринимательскую деятельность,
связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе
соответствующих договоров перевозки.
Согласно ст. ст. 785 и 786 ГК РФ по
договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему
отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному
на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за
перевозку груза установленную плату.
По договору перевозки пассажира
перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи
пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир
обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа и за
провоз багажа.
Предпринимательская деятельность по
передаче во временное владение и пользование транспортных средств с экипажем
регулируется нормами ГК РФ об аренде транспортного средства с предоставлением
услуг по управлению и технической эксплуатации.
Так, в соответствии со ст. 632 ГК РФ по
договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем
арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во
временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению
им и по его технической эксплуатации.
Учитывая, что
исходя из договора аренды транспортного средства с экипажем на
налогоплательщика-арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего
имени услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов, осуществляемая им
предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или)
пользование транспортных средств с экипажем не может рассматриваться в качестве
предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по
перевозке пассажиров и (или) грузов.
В связи с этим в
целях применения гл. 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность по передаче
в аренду транспортных средств с экипажем не относится к предпринимательской
деятельности в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов и,
соответственно, налогообложение указанной предпринимательской деятельности
осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях,
предусмотренных гл. 26.2 Кодекса.
Также следует отметить, что аналогичной
позиции придерживаются судебные органы (например, Постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08,
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2008 N Ф08-7341/2008,
Постановление ФАС Центрального округа от 21.01.2008 по делу N А09-5254/07-16 и
т.д.).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.06.2011