Вопрос: Согласно
п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, имеют право в полном
объеме списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли прямые расходы отчетного
(налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Организация оказывает
аудиторско-консалтинговые услуги. Согласно п. 2 ст. 779 ГК РФ деятельность
такого рода отнесена к оказанию услуг.
Вместе с тем ст. 38 НК РФ для целей
налогообложения определяет следующие понятия:
- работой признается деятельность,
результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц;
- услугой для целей налогообложения
признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Из указанных определений следует, что
ключевым отличием работ от услуг является материальный результат, который может
быть реализован для удовлетворения потребностей юридических или физических лиц.
Аудиторская деятельность не порождает
такого материального результата, поскольку целью аудита является выражение
мнения о достоверности отчетности конкретной организации, которое
представляется в виде аудиторского заключения и письменной информации аудитора. Причем такое представление не являет собой
материальный результат деятельности, а лишь определяет форму выражения мнения
аудитора в процессе их оказания, до подписания акта оказания услуг.
Ни письменная информация, ни аудиторское
заключение не могут быть реализованы после оказания услуг, поскольку
содержащаяся в них информация потребляется в процессе оказания услуг
исключительно аудируемым лицом. Тем самым результат
услуг не представляет интереса для иных лиц, будучи уже потребленным
заказчиком. Такие документы в принципе не могут являться предметом дальнейшего
обращения в отличие от результата работ, который может свободно отчуждаться в
цепи будущих владельцев для удовлетворения их потребностей.
То же по смыслу относится к
консультационным услугам.
Правомерно ли относить в целях
налогообложения аудиторско-консалтинговую деятельность к услугам и при
исчислении налога на прибыль применять положения п. 2 ст. 318 НК РФ, то есть
все расходы, как прямые, так и косвенные, признавать расходами текущего периода?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/1/348
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета прямых расходов
организациями, осуществляющими деятельность по оказанию услуг, и сообщает
следующее.
Пунктом 2 ст. 318 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики,
оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в
отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от
производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без
распределения на остатки незавершенного производства.
В соответствии с положениями п. п. 4 и 5
ст. 38 Кодекса работой для целей налогообложения признается деятельность,
результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.
Услугой для целей налогообложения
признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Нормой п. 2 ст. 779 Гражданского кодекса
Российской Федерации аудиторско-консалтинговая деятельность отнесена к сфере
оказания услуг.
Учитывая изложенное, полагаем, что организация,
осуществляющая аудиторскую деятельность, вправе применять положения п. 2 ст.
318 Кодекса в отношении оказываемых этой организацией услуг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15.06.2011