Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов в
виде стоимости уничтоженных лекарственных средств при истечении срока их
годности, в том числе в случае, если лекарственные средства уничтожались в
период действия Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных
средствах" (не действует с 01.09.2010), но после 30.03.3011.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9487@
Федеральная налоговая служба в связи с письмом
сообщает следующее.
Из запроса следует, что речь идет об
организациях, занимающихся производством лекарственных средств и продажей
произведенного. При этом в периодах действия Федерального закона от 22.06.1998
N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Закон N 86-ФЗ, не
действует с 01.09.2010) возникали ситуации, когда часть партий произведенных
медикаментов не была реализована до истечения срока их годности, в связи с чем была уничтожена.
В соответствии со ст. 318 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на
прибыль организаций у производителя продукции расходы на производство и
реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,
подразделяются на прямые и косвенные.
Согласно установленному ст. 319 Кодекса
порядку стоимость продукции собственного производства определяется как
стоимость готовой продукции, исчисленная на основании данных о сумме сальдо
прямых расходов на начало текущего отчетного периода и прямых расходов текущего
периода в соответствии с п. 2 этой статьи. При этом прямые расходы относятся к
расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции,
работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Пунктами 1 и 2 ст. 31 Федерального закона
N 86-ФЗ предусмотрено, что лекарственное средство с истекшим сроком годности
запрещается к продаже и подлежит уничтожению (п. п. 1 и 2 ст. 31 указанного
Закона). Порядок уничтожения определен Инструкцией о порядке уничтожения
лекарственных средств, утвержденной Приказом Минздрава России от 15.12.2002 N
382 (далее - Инструкция, официально утратила силу с 26.02.2011 согласно Приказу
Минздравсоцразвития России от 17.12.2010 N 1129).
Уничтожение лекарственных средств
осуществляется с соблюдением обязательных требований нормативных и технических
документов по охране окружающей среды и проводится комиссией по уничтожению
лекарственных средств, создаваемой органом исполнительной власти субъекта РФ, в
присутствии собственника или владельца лекарственных средств, подлежащих
уничтожению (п. 6 Инструкции).
При уничтожении лекарственных средств
комиссией по уничтожению лекарственных средств составляется акт, в котором
указываются:
- дата и место уничтожения;
- места работы, должности, фамилии,
имена, отчества лиц, принимавших участие в уничтожении;
- основание для уничтожения;
- сведения о наименовании (с указанием
лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количестве
уничтожаемого лекарственного средства, а также о таре или упаковке;
- наименование производителя
лекарственного средства;
- наименование владельца или собственника
лекарственного средства;
- способ уничтожения.
Акт об уничтожении лекарственных средств
подписывается всеми членами комиссии по уничтожению лекарственных средств и
скрепляется печатью предприятия, которое осуществило уничтожение лекарственного
средства (п. 9 Инструкции).
Таким образом, несмотря на то что операции уничтожения готовой продукции сами по себе
не соответствуют целям деятельности коммерческой организации - производителя
продукции, определение государством необходимого порядка действий в случае
истечения срока годности лекарственных средств признает такие операции
связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.
В этой связи соблюдение организацией установленного
Инструкцией порядка уничтожения лекарственных средств, сроки
годности которых истекли, с оформлением акта по уничтожению лекарственных
средств в вышеуказанном порядке является основанием для признания налоговой
стоимости уничтоженных медикаментов в качестве документально подтвержденных в
соответствии с законодательством Российской Федерации расходов, связанных с
деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае данные расходы
могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании
пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
В случае если
организация не исполняет установленный порядок уничтожения лекарственных с
истекшим сроком годности, в результате чего у организации отсутствует акт на
уничтожение лекарственных средств, оформленный в соответствии с требованиями
Инструкции, то такие операции по уничтожению медикаментов нельзя рассматривать
как имеющие надлежащее документальное подтверждение и осуществленные в рамках
деятельности, направленной на получение дохода.
В таком случае расходы на уничтожение, в
том числе стоимость уничтоженной продукции, не могут быть учтены в уменьшение
налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку указанные расходы не
удовлетворяют условиям ст. 252 "Расходы. Группировка расходов" гл. 25
Кодекса.
При этом следует учитывать, что после
30.03.2010 в соответствии с изменениями, внесенными в Инструкцию Приказом Минздравсоцразвития России от 05.02.2010 N 62н, процедура
уничтожения лекарственных средств могла быть произведена силами владельца
лекарств без участия комиссии по уничтожению лекарственных средств, создаваемой
органом исполнительной власти субъекта РФ.
Таким образом, по операциям уничтожения
лекарственных средств с истекшим сроком годности, осуществленным в период
действия Закона N 86-ФЗ после указанной даты, заполнение реквизита о членах
комиссии (Ф.И.О., подписи) для признания акта соответствующим законодательству
Российской Федерации не требуется.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
16.06.2011