Вопрос:
Федеральным законом от 28.12.2010 N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы
25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 апреля
2011 г. введены изменения в порядок исчисления НДПИ при добыче угля.
В соответствии с пп.
1.1 п. 2 ст. 337 НК РФ классификацию видов угля устанавливает Правительство
Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 342 НК РФ налоговые
ставки по каждому виду угля умножаются на коэффициенты-дефляторы в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
На основании ст. 343.1 НК РФ сумму НДПИ
за налоговый период при добыче угля можно уменьшить на понесенные в этом
налоговом периоде расходы по обеспечению безопасных условий и охраны труда при
добыче угля на данном участке (налоговый вычет). Перечень таких расходов
устанавливает Правительство Российской Федерации (п. 5 ст. 343.1 НК РФ).
Вместе с тем размер налогового вычета
ограничен. Он определяется как произведение суммы НДПИ, исчисленной при добыче
угля, и коэффициента Кт. Порядок определения данного
коэффициента устанавливает Правительство Российской Федерации (п. 3 ст. 343.1
НК РФ).
До настоящего времени нормативные
правовые акты Правительства Российской Федерации о классификации видов угля,
коэффициентах-дефляторах, перечне расходов по обеспечению безопасных условий и
охраны труда при добыче угля и коэффициенте Кт
отсутствуют.
Каков порядок применения указанных норм
гл. 26 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июня 2011 г. N 03-06-05-01/59
В соответствии с письмом по вопросу
применения норм гл. 26 Налогового кодекса Российской Федерации в части
налогообложения добычи угля при отсутствии соответствующих нормативных правовых
актов, предусмотренных ст. ст. 337, 342 и 343.1 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает.
В соответствии с положениями Федерального
закона от 28.12.2010 N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 апреля 2011 г.
установлен новый порядок налогообложения добычи угля, для реализации которого
необходимо принятие ряда нормативных правовых актов.
Вместе с тем до настоящего времени
указанные нормативные правовые акты не приняты, в связи
с чем реализация соответствующих норм Кодекса представляется весьма
затруднительной.
Однако судебная практика, сложившаяся при
рассмотрении аналогичных вопросов, подтверждает, что отсутствие надлежащей
процедуры реализации права, в том числе на применение отличного от
общеустановленного порядка налогообложения, гарантированного законом, не может
служить препятствием к реализации этого права.
Таким образом, отсутствие нормативных
правовых актов, предусмотренных гл. 26 Кодекса, не является основанием для
отказа в их применении.
Учитывая
изложенное, полагаем, что до принятия соответствующих нормативных правовых
актов о классификации видов угля, коэффициентах-дефляторах, применяемых к
ставке налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче угля,
перечне расходов по обеспечению безопасных условий и охраны труда при добыче
угля и о коэффициенте, характеризующем степень метанообильности
участка недр и склонность угля к самовозгоранию в пласте, налогоплательщики
вправе при исчислении НДПИ при добыче угля применять положения, предусмотренные гл. 26
Кодекса, с учетом действующего в настоящее время порядка определения классов
(видов) угля для учета их в целях ведения государственного баланса запасов
полезных ископаемых, а в части определения степени метанообильности
конкретного участка недр и склонности угля к самовозгоранию в пласте на
разрабатываемом участке недр - на основании нормативных правовых актов,
применяемых для планирования и проведения мероприятий, направленных на
обеспечение безопасных условий добычи угля.
Что касается
перечня расходов по обеспечению безопасных условий и охраны труда при добыче
угля, принимаемых к вычету из суммы НДПИ, то в данном случае налогоплательщик
вправе самостоятельно отнести к указанным расходам документально подтвержденные
затраты, непосредственно связанные с обеспечением безопасных условий добычи
угля на метанообильных участках недр и на участках
недр, содержащих угли, склонные к самовозгоранию, относящиеся к материальным
расходам, определяемым в
порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса, расходам на приобретение и (или)
создание амортизируемого имущества, а также расходам, осуществленным
(понесенным) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств
при условии ведения раздельного учета расходов, связанных с обеспечением
безопасности добычи угля, и иным расходам, связанным с разработкой угольных
месторождений.
После принятия вышеуказанных нормативных
правовых актов налогоплательщики вправе при необходимости в соответствии со ст.
81 Кодекса представить уточненные налоговые декларации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
20.06.2011