Вопрос: О
применении положений п. 3 ст. 284 гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых
российской организацией иностранной организации - налоговому резиденту Швеции.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июня 2011 г. N 03-03-06/1/364
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в связи с письмом о применении положений пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при выплате дивидендов иностранной организации - резиденту
Швеции сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой
по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в
размере 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде
дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов
получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней
непрерывно владеет на праве собственности не менее чем
50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право
на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей
суммы выплачиваемых организацией дивидендов (далее - стратегическое участие в
капитале).
Приведенное положение Кодекса
распространяется только на российские организации.
При этом в случае,
если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, вышеуказанная
налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного
местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов
Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный
налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и
предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Что касается доходов, полученных в виде
дивидендов иностранными организациями от российских организаций, то согласно пп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса такие доходы облагаются по
ставке налога в размере 15 процентов с учетом положений международных налоговых
соглашений.
Так, ст. 10
"Дивиденды" Конвенции между Правительством Российской Федерации и
Правительством Королевства Швеции об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.1993 (далее -
Конвенция) установлено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая
является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся
государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся
государстве, могут облагаться налогами в этом другом государстве.
Однако такие дивиденды могут также
облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, в котором компания,
выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с
законами этого государства, но если получатель имеет фактическое право на эти
дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:
a) 5 процентов от
общей суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме
партнерства), которая владеет непосредственно 100 процентами капитала компании,
выплачивающей дивиденды, или, в случае совместного предприятия, не менее 30
процентов капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих случаев
вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тыс. долл. США или
эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся государств на момент фактического распределения дивидендов;
b) 15 процентов от общей суммы дивидендов
- во всех остальных случаях.
Вместе с тем
согласно п. 1 ст. 23 "Недискриминация"
Конвенции предусмотрено, что граждане одного Договаривающегося государства или
юридические лица и партнерства, получающие свой статус как таковой на основании
действующего законодательства этого государства или полностью либо частично
находящиеся во владении лиц с постоянным местопребыванием в этом государстве,
не должны подвергаться в другом Договаривающемся государстве иному или более
обременительному налогообложению или связанному с ним обязательству, чем налогообложение и связанные с ним
обязательства, которым подвергаются или могут подвергаться граждане,
юридические лица и партнерства этого другого государства в тех же условиях.
Таким образом, с
учетом указанной ст. 23 Конвенции для применения положений пп.
1 п. 3 ст. 284 Кодекса, согласно которому применялась бы ставка налога 0
процентов в отношении дивидендов, выплачиваемых шведским компаниям, необходимо,
чтобы условия налогообложения или связанного с ним обязательства в отношении
российских и иностранных организаций - получателей дивидендов были одинаковыми. При этом следует учесть, что нулевая ставка налога применяется не ко
всем российским организациям, а только к их ограниченному кругу.
Так, доходы, полученные в виде дивидендов
от российских и иностранных организаций российскими организациями, не
указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, облагаются
по ставке налога в размере 9 процентов. Кроме того, согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса ставка налога 0 процентов не
применяется к российским организациям - получателям дивидендов, которые ранее
инвестировали средства в государства-офшоры.
Необходимо учитывать, что согласно п. 3
ст. 284 Кодекса условиями, при которых применяется нулевая ставка налога,
являются:
1) стратегическое участие в капитале
выплачивающей дивиденды организации;
2) получение дивидендов от организации,
государство постоянного местонахождения которой не является офшорной зоной;
3) репатриация доходов в виде дивидендов
в Российскую Федерацию;
4) реинвестирование доходов в виде
дивидендов в Российской Федерации.
Таким образом, при
выплате дивидендов российской организацией иностранной организации,
удовлетворяющей критерию стратегического участия, не выполняются третье и
четвертое из вышеперечисленных условий, которые выполняются при выплате
дивидендов от стратегического участия российским организациям, что не позволяет
признать одинаковыми условия налогообложения или связанного с ним
обязательства, которому подвергаются российские и иностранные организации при
налогообложении дивидендов от стратегического участия.
В связи с изложенным полагаем, что
положения ст. 23 "Недискриминация"
Конвенции не препятствуют при выплате дивидендов от стратегического участия
иностранной организации - резиденту Швеции руководствоваться положениями пп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса и применять ставку налога в
размере 15 процентов с учетом ст. 10 "Дивиденды" Конвенции.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
20.06.2011