Вопрос: В 2009 г.
индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения
"доходы минус расходы", получен убыток. За данный налоговый период
уплачен минимальный налог.
Так как равна нулю сумма налога,
исчисленная в общем порядке, то разница между уплачиваемым при применении УСН
налогом, исчисленным по общим правилам, и минимальным налогом равна сумме
минимального налога.
В налоговую декларацию за 2010 г. на
основании п. 7 ст. 346.18 НК РФ в расходы включена вся сумма убытка и сумма
уплаченного минимального налога в полном объеме. Правомерно ли это?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июня 2011 г. N 03-11-11/157
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо и сообщает, что по вопросу учета сумм уплаченного
минимального налога налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему
налогообложения, был дан ответ Письмом от 11.05.2011 N 03-11-11/118.
При этом повторно
информируем, что в соответствии со ст. 346.18 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой
базы, которой являются доходы, определяемые согласно ст. 346.15 Кодекса, если
сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога.
У налогоплательщика, в частности,
возникает обязанность заплатить минимальный налог в случае, если по итогам
налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога,
исчисленного в общем порядке, равна нулю.
Налогоплательщик
имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой
уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в
расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить в рассматриваемом
случае сумму убытков на сумму уплаченного минимального налога, которые могут
быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18
Кодекса.
Таким образом, если налогоплательщиком по
итогам налогового периода 2009 г. получен убыток и сумма исчисленного в общем
порядке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, равна нулю, налогоплательщик уплачивает минимальный налог.
В следующем налоговом периоде - в 2010 г.
налогоплательщик вправе учесть в расходах сумму уплаченного им за 2009 г.
минимального налога.
При этом согласно п. 6 ст. 346.18 Кодекса
налогоплательщик может увеличить сумму убытков в 2010 г. на сумму убытков,
полученных в предыдущих налоговых периодах.
Обращаем внимание,
что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России
от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве, если законодательством не установлено
иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм,
терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его
применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по
проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций,
по оценке конкретных хозяйственных
операций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.06.2011