Вопрос: Об учете в
целях исчисления налога на прибыль расходов на социальное развитие и
материальное поощрение работников, бывших работников и пенсионеров организации,
а также об освобождении от налогообложения НДФЛ указанных выплат.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 2011 г. N 03-03-06/1/367
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете расходов на
социальное развитие и материальное поощрение работников, бывших работников и
пенсионеров организации в целях налогообложения и сообщает следующее.
В части налога на прибыль организаций
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с
положениями ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п.
16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса относятся
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования,
суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом
от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную
часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных
накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со
страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на
ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Вместе с тем п. 23 ст. 270 Кодекса
установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде
сумм материальной помощи работникам.
В соответствии с п.
29 ст. 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на
оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в
спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или
физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на
нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу,
и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу
работников.
В соответствии с положениями ст. 183 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при временной нетрудоспособности
работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в
соответствии с федеральными законами. Для целей налогообложения прибыли расходы
организации по выплате пособий по временной нетрудоспособности работника
относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в
порядке, установленном пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Кодекса.
В части налога на доходы физических лиц
Статья 41 Кодекса определяет доход как
экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
В ряде случаев, установленных Кодексом,
сотрудники организации могут получать доходы, подлежащие обложению налогом на
доходы физических лиц. В частности, при оплате организацией услуг, оказываемых
сотрудникам, указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это
установлено ст. 211 Кодекса, а организация, от которой сотрудники получают
такие доходы, выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226
Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от
обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Кодекса.
Согласно п. 9 ст.
217 Кодекса к доходам, освобождаемым от налогообложения, относятся суммы полной
или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или)
членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на
пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной
организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на
основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными
организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы
полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших
возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными
и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской
Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций, если
расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п.
10 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, уплаченные
работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль
организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их
супругов, их родителей и их детей, при условии наличия у медицинских учреждений
соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих
фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Положения ст. 217 Кодекса применяются
независимо от гражданства физических лиц - получателей доходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
21.06.2011