Вопрос: Об учете в
целях налога на прибыль расходов, связанных с консервацией объектов -
недостроенного недвижимого имущества, в том числе расходов по содержанию офиса
в недостроенном здании, а также о налогообложении налогом на имущество
организаций недостроенного недвижимого имущества.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июня 2011 г. N 03-03-06/1/370
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета для целей
налогообложения недостроенного недвижимого имущества, расходов по содержанию
офиса в недостроенном здании и сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 270 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по приобретению и (или)
созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения объектов основных средств.
Расходы капитального характера формируют
первоначальную стоимость объекта строительства, которая погашается по мере
начисления амортизации, учитываемой в расходах при определении налога на
прибыль организаций.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в целях
налогообложения прибыли организаций первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
При этом расходы, связанные с
консервацией объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных
объектов, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при
налогообложении прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В части налога на имущество организаций
сообщаем, что согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество
организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом
налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Статьей 374 НК РФ
установлено, что объектами налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное
во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Налоговая база по налогу на имущество
организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ
учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей
налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
Поэтому при определении налоговой базы в
отношении имущества организации следует учитывать особенности формирования
остаточной стоимости основных средств исходя из норм бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от
13.10.2003 N 91н.
Исходя из положений указанных нормативных
правовых актов по бухгалтерскому учету актив принимается к бухгалтерскому учету
в качестве основных средств при одновременном
выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект доведен
до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
22.06.2011