Вопрос:
Организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами по
НДС, если им реализуется не закрепленное за государственными (муниципальными)
предприятиями и учреждениями государственное (муниципальное) имущество, которое
составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального
образования (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ). Налоговые
агенты должны расчетным путем определить сумму НДС, удержать ее из выплаченных
доходов и перечислить в бюджет.
С 1 апреля 2011 г. указанные операции не
являются объектом налогообложения по НДС для тех субъектов малого и среднего
предпринимательства, которые арендуют находящееся в государственной
(муниципальной) собственности недвижимое имущество и выкупают его в порядке,
установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ (пп.
12 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В соответствии с данным Федеральным
законом N 159-ФЗ индивидуальный предприниматель (ИП) заключил договор
купли-продажи муниципального недвижимого имущества (помещения), которое ИП
ранее арендовал. Оплата производится с рассрочкой, в том числе и после
01.04.2011.
Является ли ИП после 01.04.2011 налоговым
агентом по НДС и необходимо ли заполнять и представлять в налоговые органы
налоговую декларацию по НДС в данном случае?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 июня 2011 г. N АС-3-3/2148@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
обращение по вопросу применения пп. 12 п. 2 ст. 146
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.
Пунктом 2 ст. 1
Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) п. 2 ст. 146 Кодекса
дополнен пп. 12, согласно которому не признаются
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по
реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или
муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и
составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в
составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального
значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального
имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и
составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского
поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке,
установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об
особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной
собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности
и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений
в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
В соответствии с п.
1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении
одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа
очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением
положений, для которых ст. 5 Закона N 395-ФЗ установлены иные сроки вступления
их в силу. В связи с тем
что ст. 5 Закона N 395-ФЗ для п. 2 ст. 1 Закона N 395-ФЗ не предусмотрены иные
сроки вступления в силу и принимая во внимание то, что данный Закон был
опубликован в "Российской газете", N 296, 30.12.2010, п. 2 ст. 1
Закона N 395-ФЗ вступает в силу с 01.04.2011.
Согласно п. 1 ст. 146 Кодекса объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по
реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса
реализацией товаров признается передача права собственности на товары. При этом
согласно п. 3 ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое
либо предназначенное для реализации.
Пунктом 1 ст. 167 Кодекса установлено,
что в целях гл. 21 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не
предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя
из следующих дат:
- день отгрузки
(передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав.
При этом п. 3 вышеназванной статьи
Кодекса установлено, что в случаях если товар не отгружается и не
транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то
такая передача права собственности в целях гл. 21 Кодекса приравнивается к его
отгрузке.
Учитывая изложенное, если, как следует из
запроса, право собственности на имущество, т.е. операции по реализации
имущества, поименованного в пп. 12 п. 2 ст. 146
Кодекса, было осуществлено до 01.04.2011, то такие операции являются объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, если право собственности
на указанное выше недвижимое имущество было передано покупателю (организации
или индивидуальному предпринимателю) до 01.04.2011, а выплата дохода от
реализации (передачи) этого имущества осуществляется в
том числе после 1 апреля 2011 г., то покупатели этого имущества (организации
или индивидуальные предприниматели), на основании абз.
2 п. 3 ст. 161 Кодекса, должны удерживать из выплачиваемых доходов, исчислять и
перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость в соответствии с редакцией
Кодекса, действовавшей до вступления в силу Закона N 395-ФЗ, и, следовательно,
заполнять и представлять в налоговый орган соответствующий раздел декларации.
Государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.АНДРЮЩЕНКО
23.06.2011