Вопрос: Об
отсутствии оснований для внесения изменений в порядок налогообложения налогом
на прибыль платежей членов ТСЖ за коммунальные услуги и работы по содержанию и
ремонту общего имущества в многоквартирных домах; о предоставлении налоговых
льгот для ТСЖ по уплате налога на имущество организаций и земельному налогу; об
освобождении от налогообложения НДС ТСЖ при предоставлении коммунальных услуг,
а также при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в
многоквартирном доме; о порядке уплаты налогов ТСЖ, применяющим УСН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июня 2011 г. N 03-01-11/3-189
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение, а также письмо и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 135 Жилищного
кодекса Российской Федерации товариществом собственников жилья (далее - ТСЖ)
признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в
многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества
в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения,
пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим
имуществом в многоквартирном доме.
При этом по вопросам уплаты налогов
следует иметь в виду следующее.
1. В соответствии с Налоговым кодексом
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы для
исчисления налога на прибыль организаций не учитываются вступительные взносы,
членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на
формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего
имущества, которые производятся ТСЖ его членами.
Суммы платежей собственников жилья за
жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет ТСЖ, должны учитываться в
составе его доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций. Вместе с тем данные платежи (например, плата за горячую и холодную
воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ
принимаются к уменьшению доходов в составе расходов (так как должны быть
перечислены соответствующим организациям, оказывающим эти услуги) и тем самым
под налогообложение не подпадают.
В связи с изложенным
вносить изменения в порядок налогообложения прибыли в отношении платежей членов
ТСЖ за коммунальные услуги и работы по содержанию и ремонту общего имущества в
многоквартирных домах, по нашему мнению, не следует.
2. В соответствии со ст. 14 Кодекса налог
на имущество организаций относится к региональным налогам, а на основании ст.
15 Кодекса земельный налог является местным налогом.
Согласно п. 2 ст. 372 и п. 2 ст. 387
Кодекса законодательным (представительным) органам субъектов Российской
Федерации и представительным органам муниципальных образований предоставлено
право самостоятельно устанавливать соответственно
налоговые льготы по налогу на имущество организаций и земельному налогу.
Таким образом, вопрос о предоставлении
налоговых льгот для ТСЖ по уплате налога на имущество организаций и земельного
налога может быть решен соответственно законодательным (представительным)
органом субъекта Российской Федерации и представительным органом муниципального
образования.
3. Согласно пп. 30 п. 3 ст. 149 Кодекса освобождается от
налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация работ (услуг) по
содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых
(оказываемых) товариществами собственников жилья, созданными в целях
удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание
внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются
коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию
и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными
налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей,
непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Таким образом, при предоставлении
коммунальных услуг, а также при реализации работ (услуг) по содержанию и
ремонту общего имущества в многоквартирном доме нормами ст. 149 Кодекса
предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость
для товариществ собственников жилья.
4. В том случае если ТСЖ применяет
упрощенную систему налогообложения, то уплата налогов осуществляется в порядке,
аналогичном общему режиму налогообложения.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
29.06.2011