Вопрос: Об учете
стоимости парфюмерно-косметической продукции с истекшим сроком годности, а
также затрат на утилизацию или уничтожение такой продукции в составе расходов в
целях исчисления налога на прибыль; о порядке учета в расходах потерь от
недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
материально-производственных запасов; о восстановлении суммы НДС, ранее
правомерно принятой к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока
годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июля 2011 г. N 03-03-06/1/387
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, изложенным в
письме, сообщает следующее.
1. На основании п. 1
ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для
целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно п. 4 ст. 5 Закона РФ от
07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N
2300-1) на парфюмерно-косметические товары и товары бытовой химии и иные
подобные товары (работы) изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок
годности - период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным
для использования по назначению.
В силу п. 5 ст. 5 Закона N 2300-1 продажа
товара по истечении установленного срока годности запрещается.
Парфюмерно-косметическая продукция, срок
годности которой истек, подлежит изъятию из оборота, экспертизе, утилизации или
уничтожению.
Таким образом, по нашему мнению,
стоимость парфюмерно-косметической продукции с истекшим сроком годности, а
также затраты на утилизацию или уничтожение такой продукции, могут быть учтены
в составе расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с
положениями пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
2. На основании пп.
2 п. 7 ст. 254 Кодекса к материальным расходам приравниваются
в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Учитывая положения пп.
2 п. 7 ст. 254 Кодекса, потери сверх норм естественной убыли не могут быть
учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли. В
состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль включаются
только потери при хранении товаров в пределах норм естественной убыли,
установленных Правительством Российской Федерации.
При этом согласно пп.
5 п. 2 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются расходы в
виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на
предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от
хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия
виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом
государственной власти.
Одновременно доводим до вашего сведения,
что убытки от брака, предусмотренные пп. 47 п. 1 ст.
264 Кодекса, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли у
производителя товара. Предприятия розничной торговли при обнаружении
бракованной продукции имеют право такой товар вернуть производителю.
В части налогообложения налогом на
добавленную стоимость сообщаем следующее.
Согласно пп. 1
п. 2 ст. 171 гл. 21 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров
(работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
На основании норм ст. ст. 39 и 146
Кодекса выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или
безвозмездной передачей (например, в связи с истечением срока годности,
недостачей, выявленной в результате инвентаризации), объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость не является.
Таким образом, суммы налога на
добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по товарам,
списываемым в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в
результате инвентаризации, по нашему мнению, подлежат восстановлению.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
04.07.2011